注册会计师行业业务成本的环境分析

注册会计师行业业务成本的环境分析

当今世界经济实力雄厚的国家都有一个成熟、完善、运行良好的市场经济体系，包括强大的选择机制和增长机制，可以使优秀企业从众多企业中脱颖而出，获得更多的社会资源，进而获得更大的发展。注册会计师审计是这种强大选择机制的核心组成部分，有助于提高企业财务信息的可信度，使企业得到资本市场的认可，合理配置资源，提高社会经济效率，维护社会经济秩序，保护社会公共利益。随着我国经济体制改革的深入发展，我国注册会计师审计日益成为社会经济生活中不可或缺的职业。注册会计师审计之所以能发挥如此重要的作用，有一个前提：注册会计师审计提供的产品，即审计报告，是一种具有使用价值的质量合格产品。只有高质量的审计产品才能增加经济价值，否则，审计费用纯粹是浪费。随着我国注册会计师行业脱钩重组的完成，会计师事务所的性质发生了根本性的变化，成为承担风险和损益的法人实体。它不仅需要在激烈的同行竞争中生存和发展，而且在实践过程中承担的风险也越来越大，风险成本也越来越高。执业成本和风险成本的增加必然导致总业务成本的增加。

然而，实际上，审计市场供求关系的不平衡导致了一定的无序竞争现象，公司负责人更专注于拉动项目而不是做生意。为了赢得客户，恶性杀价成为国内注册会计师行业普遍存在的不当竞争手段。一些公司不仅采取恶意低价竞争，还通过向他人支付佣金、回扣等不正当方式招揽业务。低收费不足以支持员工足够的专业知识和技能培训投资，使注册会计师没有专业能力发现错误；低收费只能与低服务成本相匹配，为了弥补审计费用，注册会计师不能保持应有的职业道德水平，减少审计测试程序，甚至不履行审计标准规定的审计程序，人工减少资源投资，降低审计业务成本，降低审计质量。由此可见，一方面，提供合格审计产品所需的合理成本正在增加；另一方面，注册会计师实际执行审计业务的实际成本正在降低，使审计质量难以保证，即审计成本以审计质量和行业声誉为代价，为公司欺诈打开了方便之门，近年来会计公司和注册会计师诉讼案件数量显著增加，直接导致注册会计师行业的信用危机。

虽然国有企业改革和证券市场发展客观上对独立审计有需求，但由于我国目前的所有制结构、上市公司不完整的法人治理结构、政府职能转变不到位、资源配里存在的一些问题，企业对高质量审计服务的自发需求不足，竞争，特别是过度竞争，可能会将高质量的公司挤出审计市场。为了使注册会计师审计在经济发展中发挥应有的作用，在不成熟的审计市场中，离不开政府对市场的监管和指导。国内外实证研究表明，审计费用与客户规模、业务复杂性、审计风险等因素有关，审计费用是这些因素的综合反映。目前，我国大部分地区实施的收费标准是在脱钩重组前形成的，由物价管理部门在不认真调查其成本的情况下依靠行政方式确定的。其依据仅为客户资产规模，即审计费按资产总额的一定比例收取，而资产总额只是影响审计工作量和审计风险的因素之一。以此为计费基础，其不合理性是显而易见的。因此，收费标准已基本失去指导意义，难以规范实施。根据我们的初步统计，只有23%的辜务所参照行业收费标准决定审计收费。目前，广东省等省市自2005年起实行市场调整行业收费，供需双方协商收费，但同时规定了协商收费应考虑的七个因素：日常经营活动的成本；注册会计师和助理的专业能力和人数；按照独立审计准则的规定承担委托业务所需的工作时间；承担委托业务的简化程度；承担委托业务可能承担的风险和责任；当地社会经济发展和委托人的经济承受能力。影响成本支出的其他因素。所有这些被考虑的因素都与成本有关，并规定收费不应低于承担业务的成本。我们认为，虽然这种计费方法符合国际惯例，但其计费标准取决于我国区域经济发展水平、会计师事务所核心竞争力和注册会计师的专业声誉、专业知识技能和后续教育水平、承担风险责任的能力等因素。也就是说，不同的会计师事务所有不同的审计成本计量，不同的审计项目工作量会得到不同的小时费率。因此，不同会计师事务所不同审计项目的审计成本无法合理衡量。因此，有必要研究注册会计师行业的业务成本，以反映行业业务成本的现状，为政府正确引导和监管社会审计市场提供依据。