现行医院会计制度对医院会计信息质量的影响

现行医院会计制度对医院会计信息质量的影响

 

就其单位性质而言，医院属于事业单位，应纳入国家财政机关事业单位预算管理制度。作为独立预算单位，也应纳入同级行政机关预算和决算管理制度。每年，按照行政机关的要求，编制部门预算，上报上级主管部门后，层层汇总纳入财政预算报表制度。年底，在编制本单位会计报表的基础上，还需要根据行政机关的统一口径和预算执行情况，编制部门决算，层层汇总上报各级行政机关。但由于医院业务的特殊性，其主要资金来源渠道是提供医疗服务所获得的业务收入。因此，医院在成本计算、费用摊销、药品耗材核算管理等方面的业务更接近企业会计。正是由于医院财务工作的双重属性，医院会计信息质量标准难以牢牢把握。主要表现在以下几个方面:

 

（1）考虑到财务管理和预算管理的双目标和双基本会计模式，反映了利益相关者的需求。目前，医院实行双重会计原则，即权责发生制和收付实现制。一方面，医疗活动中产生的相关收支以权责发生制为基础，另一方面，医院取得的财政拨款收支部分按预算管理要求采用收支实现制。因此，医院会计实际上是在会计系统中同时容纳预算信息和财务信息，对于同一经济事项，需要同时反映在两个完全不同的会计报表系统中，建立了医院需要考虑财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式。医院作为事业单位，需要按照统一财政规定实施预决算管理，以年度预算收支为主要目的。年底向行政机关报告的决算报表，需要按照行政机关统一格式分析填写医院会计报表科目的相关数据。行政机关对医院财务信息的需求主要反映了年度预算的执行情况。相应的国家审计注重预算和财务法规的执行，对会计信息质量的需求更注重可靠性。由于医院财务会计方法、会计科目与一般预算会计差异较大，在编制年度部门决算时，还需要根据医院会计制度的要求编制相应的会计报表，会计报表制度需要全面准确地反映医院财务收支、成本等信息，因此，医院注册会计审计，同时注意会计信息质量的稳定性，也需要注意财务信息的相关性，为政府机构提供医院控制的决策依据。

 

（2）成本计算难度大，尚未建立统一的医院成本核算体系。虽然大多数公立医院都建立了相应的成本计算和成本管理制度，但从国家制度层面来看，还没有建立统一的医院成本核算制度。从制度分析来看，现行医院会计制度仍是预算会计的一部分；从预算会计的角度来看，事业单位重视收支，对成本计算没有规范标准。虽然现行的医院会计制度要求部分采用权责发生制，但由于在事业单位会计制度的框架下，医院的权责发生制执行不到位，如待摊费用尚未完全使用，资本化支出和权益性支出划分不准确。因此，财务信息不能满足成本计算精细化的要求；从医院本身的角度来看，成本计算涉及到医院各部门职责的确定、工作流程的规范、成本核算对象的确定、各部门间成本与收入的划分等复杂工作内容。在医院成本核算理论体系尚未建立的前提下，必然导致医院成本计算比公司还要广泛。各医院对成本的核算范围和分摊标准各不相同，医院对收入分配和成本分配存在一定的主观随机性。因此，医院会计信息所反映的成本不能准确反映其实际经营情况，也难以作为政府医疗服务定价和财政补偿的依据。

 

（3）缺乏有效的内部控制管理体系。尽管卫生部规划财务司在2006年，但卫生部规划财务司在2006年 2000年颁布了《医疗卫生机构财务会计内部控制条例（试行）》，部分医院根据自身实际情况制定了相关内部控制制度，但未形成有效的管理制度。主要体现在以下三个方面：

 

1.控制对象不平衡。医院内部控制侧重于流动资产的控制，而药品、试剂、耗材和固定资产的管理往往不足。

 

2.医院采用切块管理。一项业务从头到尾基本在一个部门完成。比如药品从采购、仓储、仓储、发放、盘点等方面基本由医院药品部门负责。财务部虽然参与了具体的支付和清算，但只能履行程序上的审批功能，不能起到审批监督的作用，内部控制功能自然难以发挥。

 

3.预算管理是正式的。目前，大多数医院的预算管理只是一种总控制，即只要在年初的预算范围内，领导审批程序可以在财务支出中，对于经济事项本身的实际内容，缺乏严格的审计机制，无法保证经济事项的真实性和合法性。

 

（4）财务会计外部环境的复杂性。与一般机关事业单位不同，医院的主要业务是提供外部医疗服务，填补医疗费用。财务收支受市场环境变化和影响较大，不确定性较大，财务会计环境比一般机关事业单位更为复杂。从医院的角度来看，医疗服务市场供需变化、价格变化等因素无法控制。因此，重大医疗改革政策变化、药品供应商变化等外部因素将对医院会计信息质量产生重大影响。