单独审计质量和盈余管理

单独审计质量和盈余管理

 

随着独立审计在资本市场地位的日益突出，独立审计质量与盈余管理的关系已成为许多会计学家感兴趣的研究领域。由于缺乏客观的评价标准，很难直接讨论或研究审计质量。如今，上市公司的盈余管理已经成为一种普遍现象(蒋，1998)，注册会计师的审计意见自然与盈余管理有关。注册会计师出具的审计意见应当适当披露和报告公司的盈余管理活动，以确保公司提供的财务报告的真实性和公平性。因此，审计质量能否揭示盈余管理行为是判断注册会计师审计质量的标准之一(李越冬、倪洁，2008)。夏立军、杨海斌（2002）以上市公司2000年财务报表为研究对象，讨论了上市公司盈余管理与监管政策（股票特殊处理、暂停政策和资本配置政策）的关系，国内注册会计师未充分揭示上市公司盈余管理行为，注册会计师审计质量令人担忧。陈小悦、肖星、过艳晓(2000)验证了上市公司为迎合监管部门配股规定而存在利润操纵行为。这一结论也反映了公司盈余管理活动的普遍性。曹金臣（2013）选择2011年上市公司财务报表作为样本，发现非标准审计意见与总资产、每股收益、流动比率、负债率存在显著负相关关系，审计师是否出具非标准审计意见与净资产收益率在资本配置标准范围内无显著关系。因此，他推断注册会计师有一定的专业判断水平，但注册会计师不能充分揭示上市公司的盈余管理行为，单独审计的质量不能得到投资者的高度信任。此外，还有学者对会计估计变更过程中暴露出的不当会计估计现象进行了检验，对注册会计师的单独审计质量进行了检验。注册会计师通常在会计估计变更前一年发现企业会计估计不当；在会计估计变更开始时，发布非标准注册会计师意见和估计变更涉及的项目数量、在线估计变更金额占所有变更金额的比例和客户规模显著相关（刘勤、燕志远，2006）。

 

总体而言，上市公司的盈余管理行为普遍存在；相应地，注册会计师侧重于对盈余管理水平较高的公司发布非标准审计意见。一般来说，审计意见在低质量审计中不能反映公司的盈余管理水平。我国注册会计师对上市公司的盈余管理行为具有一定的识别能力，其审计意见报告具有信息内容。但另一方面，我国注册会计师的平均审计质量水平较低，不能完全信任投资者。这一方面证明了我国审计师具有较强的专业能力，另一方面也表明我国注册会计师审计缺乏一定程度的独立性。

 

结论和启发

 

通过回顾与独立审计质量和盈余管理内容相关的文献，对独立审计质量和盈余管理相关性的研究成果进行了梳理和总结。审计质量可以反映在审计师出具的审计报告所揭示的盈余管理层面。公司的盈余管理行为越多，审计师就越容易出具非标准、无保留审计意见的审计报告。因此，审计对盈余管理的限制作用随审计质量的不同而不同，高质量的审计对盈余管理有更强的限制作用。

 

理论和实践都证明，独立审计是规范上市公司行为的重要组成部分。为了有效遏制激进的盈余管理活动，保护投资者的利益，提高注册会计师的审计质量是必不可少的。可从以下几个方面入手：（1）逐步完善会计准则和制度，缩小公司盈余管理空间；（2）监督机构应当审批审计师提供的审计报告，确保审计师的独立性、公平性和客观性；（3）政府或监督机构可以努力拓宽渠道，帮助审计师在审计过程中获得更多的公证信息。