基于综合财务报告的绩效审计形成

一、基于综合财务报告的绩效审计形成

 

长期以来，我国实行收付实现制的政府会计，直到2015年才明确提出要编制权责发生制的政府综合财务报告。十八届三中全会后，中国出台了政府会计准则，自2017年1月1日起实施，这意味着未来政府会计将形成“预算”―财务二维政府会计体系，因此基于综合财务报告的绩效审计也必然形成。然而，基于权责制的政府绩效审计仍然是一个空白的研究领域。但路军伟和陈希辉（2006）预测，政府会计改革和权责制的引入可以提供更多的财务和成本信息，以项目为审计主体，取得更好的绩效审计效果。由于学术界尚未将权责制综合财务报告与政府绩效审计相结合，现有文献中只研究政府综合财务报告的编制。刘晓兵、徐曙娜（2015）参考并列出了财政部2012年发布的《2011年政府综合财务报告试编办法》中的一些编制办法，但未发布创新研究。王燕（2015）设计了更详细的政府综合财务报告编制方法，认为现行收付会计空白资产评估、筛选登记，如公共基础设施、政府偿还企业负债、政府投资企业股权、政府财政和政府单位贷款利息负债和费用、政府固定资产和无形资产折旧摊销、部分政府债权资产；然后根据这些综合财务报告编制研究的总结，可以服务于基于综合财务报告的绩效审计研究。

 

在政府大力实施政府会计权责发生制时，利用政府绩效审计权责发生制财务报告是政府审计发展的必然趋势，但政府财务报告尚未出台确切的政府会计准则，基于政府绩效审计的综合财务报告也是无人参与研究的空白领域。

 

二、政府绩效审计对国家治理的影响

 

政府绩效审计作为反腐倡廉的重要工具，是服务国家治理的基本工具和重要组成部分。政府绩效审计可以协助政府管理；例如，政府负债、公益组织或区域绩效审计可以提高政府管理的效率和效果（Miller，2016）。目前，正是国家治理转型期，政府和学术界对政府绩效审计给予了足够的重视。但现有文献仍以预算制度下政府绩效审计对国家治理的影响为主，不与权责发生制的政府财务报告相结合，明显不符合我国政府审计的发展趋势。李晓辉（2015）认为，政府绩效审计在国家治理中发挥着积极作用，但在划分审计范围时没有很好地区分政府和市场，没有发挥政府审计的战略指导作用；对政府效率低下或不作为等关键问题缺乏足够的关注。王惠金（2014）认为，中国政府绩效审计在提高被审计单位绩效方面发挥着重要作用，但由于评价指标和理论体系不完整，无法得到强有力的证据支持。一般来说，政府绩效审计在国家治理中发挥积极作用的观点是学术界普遍认可的。