我国内部控制急需解决的问题

我国内部控制急需解决的问题

 

许多学者认为会计控制是内部控制的核心，公司没有相应的会计控制系统不能良性运行，但大多数上市公司没有建立相应的会计控制系统，但由于控制环境的缺陷导致会计控制系统的故障。因此，作者认为最重要的是弥补控制环境的缺陷，正如COSO内部控制概念所说，内部控制环境是其他因素的基础，基础有很大的缺陷，其他因素即使建设完美，也只能用一半的努力得到两倍的结果。

COSO对控制环境的描述是：内部控制环境主要是指企业的核心人员、个人属性和工作环境，包括个人诚信、道德价值观和完成组织承诺的能力、董事会和审计委员会、管理理念和经营风格、组织结构、责任分工和人力资源政策和程序。

中国注册会计师对控制环境的描述包括经营管理的概念、方法和风格；组织结构；董事会；授权和分配责任的方法；管理和控制方法；内部审计；人事政策和实践；八个方面的外部影响。

与上述两种对内部控制环境的描述相比，我们可以看到COSO更加强调人类因素在内部控制环境中的作用，而在其他方面没有重大差异。由于COSO的描述更接近现代公司的情况，以下是对控制环境的定义，并根据各种因素对内部控制环境的重要性来分析中国上市公司控制环境中的缺陷。

1、企业核心人员的个人属性和工作环境

随着知识经济时代的到来，信息变得越来越重要，作为信息的接受者、传递者和用户的人无疑变得越来越重要。要深入探讨上市公司核心人员的个人属性，需要引入经济学中对人类行为的研究。经济体系是建立在人类心理学的基础上的，任何行为都需要不断的激励。这种激励可以是物质奖励、他人认可或自我认可。重要的是，一个人必须觉得自己的努力可以带来自己福利的变化。为了激励演员，他必须能够获得自己的劳动成果，这是市场经济理念的基本点。

对于上市公司核心人员的个人属性，笔者无法获得可信的信息，因此假设他们都是诚实正直、道德价值观正确的经济人。在这种假设下，他们的经济行为将取决于他们生活的环境，所有能够影响合理性的经济人员的因素都可以概括为激励和约束。正是由于激励和约束的扭曲，上市公司的核心人员利用虚假的会计信息在股市上“圈钱”，谋求自身利益最大化。

2、经营管理的理念、方式和风格

管理部门在建立有利的控制环境中起着关键作用。经营管理的以下三个方面可能极大地影响控制环境：（1）管理当局对经营风险的态度和控制经营风险的方法；（2）为实现预算、利润等财务和经营目标，企业重视管理；（3）管理部门对会计报表的态度和行动。在不考虑其他环境控制因素的情况下，如果管理部门由一个人或几个人控制，上述方面的影响可能会增加。目前，上市公司内部人员的控制现象非常严重，作为能够控制公司的大股东或内部人员，在缺乏相应约束的情况下，更容易出现不利于公司长期发展和自身利益增长的短期行为。著名经济学家吴敬莲曾说过，中国股市是一个大赌场，这是对中国股市现状的一个非常恰当的描述。大股东与中小股东之间存在严重的信息不对称。大股东利用这种信息不对称来制造虚假的会计信息来提高股价，并不断从股市中获得巨额资金。最后，只有中小股东才能遭受损失。

3、董事会

董事会对公司负有重要的委托管理责任。如果在董事会设立有效的审计委员会，有利于公司保持良好的内部控制。董事会监督企业的各种经营活动，审计委员会监督会计报表。除了协助董事会履行职责外，审计委员会还有助于确保董事会与公司外部和内部审计人员之间的直接沟通。

公司法人治理结构是公司制度的核心，标准化的公司法人治理结构取决于董事会能否发挥作用。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的，但从内部分析来看，不难发现弊端。根据相关调查，上市公司董事会成员中，100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%，50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%，董事长和总经理兼任的公司占总样本的47.7%。由此可见，这种所谓的公司治理结构只是对中小投资者的表面解释，几乎没有相互制约的力量。

4、内部审计

内部审计是企业自主评价的一种活动。内部审计可以通过协助管理部门监督其他控制政策和程序的有效性，促进建立良好的控制环境。内部审计的有效性与其权限、人员资格和可用资源密切相关。内部审计人员必须独立于被审计部门，并直接向董事会或审计委员会报告。

如果银广厦的内部审计有效，虽然不一定能完全阻止虚假会计信息的产生，但会增加制造虚假会计信息的成本，因此可以起到一定的控制作用。由于银广厦可以伪造购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，可见其内部审计即使存在，也没有真正的独立性，只是另一种装饰。

5、人事政策和实践

良好的人事政策和实践可以确保执行公司政策和程序的人员具有能力和正直的行为。公司必须雇佣足够的人员，并提供足够的资源来完成分配的任务，这是建立适当环境控制的基础。公司员工的能力和正直在很大程度上取决于公司就业、培训、待遇、绩效考核和晋升政策和程序的合理性。所谓的“高薪”是指公司为防止员工腐败而向高级管理人员提供高薪的做法。虽然高薪不一定是廉价的，但廉价的必须是高薪的。

中国上市公司很大一部分是原国有企业重组上市，所以就业或多或少具有国有企业的色彩，也没有完全建立适合企业的人力资源转移机制，加上外部劳动力市场约束，员工很可能产生短期行为。

6、外部影响

外部影响的因素很多，最直接的外部影响来自相关管理机构的监督和要求，有利于提高企业的控制意识。对于上市公司，直接管理机构的检查来自中国证监会、注册会计师事务所等中介机构。

中国证监会在股票上市过程中发挥了全面作用，不仅负责新上市公司的资格审查，还负责日常上市管理，包括事故处理。但中国证监会一方面禁止产生虚假会计信息，避免资本市场危机；另一方面是政府职能部门，支持国有大中型企业，1998年以前国有大中型企业整体效益低，上市需要包装，过度包装存在虚假会计信息。注册会计师事务所的情况也是如此。从独立原则来看，应采用合理的审计程序，发现虚假会计信息的存在，以维护行业声誉。在健全的市场经济中，会计师事务所的声誉是其生存的条件；另一方面，行业竞争激烈。如果注册会计师事务所只是坚持公平独立的立场出具审计报告，上市公司可能不会要求这样的事务所出具审计报告。因此，中国证监会在监督和注册会计师事务所审计过程中处于两难境地。在这种情况下，中国证监会和中介机构没有形成完全拒绝虚假会计信息的机制，这在一定程度上削弱了企业的控制意识。