内部会计控制规范的主要内容

内部会计控制规范的主要内容

1.关于“基本规范”

《基本规范》共6章31条，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，在整个单位内部会计控制体系中发挥控制作用，是制定货币资金、工程项目、采购支付、销售收款等具体业务控制规范的依据。财政部具体业务会计控制规范发布后，各单位可根据“基本规范”和单位实际情况建立和实施具体业务会计控制制度。

第一章“总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确了单位负责人负责建立、完善和有效实施内部会计控制。

第二章“内部会计控制的目标和原则”。内部控制的目标相对较广泛。就内部会计控制而言，“基本规范”主要围绕提高会计信息质量、保护财产安全、确保法律、法规和制度的实施，包括：“规范单位会计行为，确保会计数据的真实性和完整性；堵塞漏洞，消除隐患，防止和纠正错误和欺诈，保护单位资产的安全和完整性；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的实施。”

内部会计控制应遵循哪些原则？根据《基本规范》，各单位建立和实施内部会计控制制度应遵循六项基本原则：一是合法性原则，即内部会计控制应符合国家有关法律、法规和本规范，以及单位的实际情况；二是有效性原则，即内部会计控制应限制单位内涉及会计工作的所有人员，任何个人不得有权超越内部会计控制；三是综合原则，即内部会计控制应涵盖单位内涉及会计工作的经济业务和相关岗位，并根据业务处理过程中的关键控制点落实到决策、实施、监督、反馈等环节；四是不相容职务分离原则，也就是说，内部会计控制要保证机构和岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容的岗位相互分离，确保不同机构和岗位权责明确、相互制约、相互监督；五是成本效益原则，即内部会计控制要遵循成本效益原则，合理控制成本，达到最佳控制效果；六是适时性原则，即内部会计控制要随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高而不断修订和完善。只有遵循这些基本原则，才能实施内部会计控制，不摆花架子，走过场，流于形式。

第三章“内部会计控制的内容”。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心。本章规定了单位应该处理哪些内容控制（经济活动和环节），规范各单位经济活动中最薄弱的环节。《基本规范》规定的内部会计控制主要包括货币资金、实物资产、外商投资、项目、采购支付、融资、销售收款、成本、担保等经济业务的会计控制。

货币基金会计控制主要采用不相容职务分离、授权批准、会计制度等内部会计控制方法，严格规范货币基金收入、保管、支付全过程的关键控制点。

实物资产会计控制；主要从实物获取、保管、收集、发行、库存、处理等环节找出关键控制点，采用授权批准、会计记录、实物保管、非实物保管人员无权收发货物等一系列控制方法，防止各种实物资产的盗窃、盗窃、损坏和损失。

外商投资会计控制，重点规范外商投资的决策机制和程序。在外商投资决策过程中，单位应当吸收会计人员参与，必要时聘请会计中介机构进行投资可行性研究和投资效益论证。倡导集体审查联合签署责任制，防止外商投资决策错误和不科学的个人专断，避免重大投资损失，严格控制投资风险。

除了规范项目决策程序和责任制外，项目会计控制还重点关注项目招标、承包等关键环节的控制。必要时，可考虑实施项目会计委派制度，坚决遏制和打击项目招标、承包等业务中的经济犯罪行为。

采购支付会计控制是针对单位采购过程中回扣现象导致单位资金流失或采购资质次价高等问题的会计控制。控制的重点是采购决策，强调单位内任何个人都不能独立决定采购品种、采购单位和采购价格，建立和实施采购决策环节的相互制约和监督机制。

销售和收款会计控制，主要注重定价原则、收款方式等销售政策的制定，明确销售机构和销售人员部门的控制弱化不仅限于会计控制，还涉及管理控制的方方面面。有些环节的控制仅仅强调会计是不够的，需要综合治理，提高内部管理水平。例如，人员素质控制和组织结构控制与会计控制没有直接关系，但这些控制涉及环境控制，对单位经济活动的正常运行非常重要。

第二种意见仅限于“内部会计控制”，主张会计理论不涉及与会计无关的控制。认为财政部制定的内部控制只应规范会计控制，其他方面的控制应在其他领域的相关文件中规范。

第三种意见是“单位内部会计控制是主要的，同时考虑到与会计相关的控制”。这与新的会计法一致，也更符合中国目前的实际情况。在单位建立和完善内部控制体系的过程中，会计控制是基础，应从会计控制人员开始，考虑到会计相关的控制，如采购和支付、销售和收集、项目预算、外商投资等业务环节与会计控制密切相关，应予以规范。否则，如果简单地讨论会计，内部会计控制很难发挥应有的作用，不能有效解决当前内部控制弱化造成的各种实际问题。这一意见也符合国际内部控制中会计控制和管理控制不断整合的趋势。财政部最终正式发布的两项规范主要是根据第三项意见定位的，即单位内部会计控制，同时考虑到与会计相关的控制，删除了“草案”中与会计无关的组织结构控制和人员质量控制。

2．内部会计控制规范与其他相关会计法规的关系。一般来说，《内部会计控制规范》保证了其他相关会计法规的实施，明确规定了内部会计控制的目标，即“确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的实施”。例如，《内部会计控制规范》作为新《会计法》的重要配套法律法规之一，确保各单位根据实际经济业务进行会计核算，严格控制使用一系列会计控制方法等违法行为。再比如《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》及相关会计准则统一了中国公司和企业的财务会计标准，在建立适合中国国情的会计制度方面取得了重大突破。但只有通过有效实施内部会计控制规范，才能确保企业真正严格按照国家统一的会计制度规范会计行为，提高会计信息质量。同时，《内部会计控制规范》属于加强单位内部管理的范畴。任何企业、公司、行政事业单位，只有建立严格规范的内部会计控制体系，才能对重大决策和重要经济事项的责任和权限形成相互分离、相互制约、相互监督的机制，从而实现科学管理，防止欺诈，不做假账，提高经济效益。我们一直认为，企业，特别是上市公司，应当同时提供内部会计控制和有效实施的专项报告，这在国外是一个先例。注册会计师在评估企业内部会计控制时，如果客户内部控制完善有效，一般不存在会计欺诈行为。事实上，管理水平较高的企业，一般都会严格执行《会计法》和国家统一的会计制度。管理咨询业务在中国刚刚兴起，在国外早已流行起来，在中国有着巨大的潜在市场。管理咨询的核心是内部会计控制。