新会计制度将如何挤出上市公司年报中的水分？

一、新的会计标准

 

财政部会计司司长冯淑萍指出，新的会计标准不仅符合中国的现实，而且与国际会计实践充分协调，体现在三个方面的突破上。

 

一是新会计标准打破了以往分行业、分所有制制制定会计标准的做法，强调基于会计制度生成的会计信息应具有可比性。

 

其次，新的会计标准从三个方面保证了会计信息的真实性：充分考虑市场因素的变化对资产价值的影响。新会计标准充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响，强调根据资产的定义确认和计量资产。当资产不能预期给企业带来经济利益时，要求企业计提相应的减值准备；充分考虑企业的具体商业环境。允许企业在不违反国家统一会计制度的前提下，根据具体商业环境灵活选择自己的会计政策，如其他应收款坏账准备、不同百分比、不同固定资产折旧政策等。；充分揭示企业面临的市场风险。新会计标准要求企业认真筛选符合债务确认条件或事项产生的义务作为债务，并在会计报表附注中充分披露。新会计准则还要求承担人在确认租赁造成的负债时考虑货币的时间价值。

 

三是实现与国际会计实践的充分协调。新的会计标准充分体现了这一客观要求，将本质重于形式纳入会计基本原则；此外，在资产定价、负债会计、收入确认、财务报告制度完善等重要方面与国际会计实践基本一致。

 

二、新会计制度将如何挤出上市公司年报中的水分？

 

自2001年1月1日起，上市公司开始实施新的《企业会计制度》、《企业会计准则》及其补充规定。根据新的企业会计制度，上市公司将根据会计要素和定义，实施不分行业的统一会计制度，打破行业、经营模式和所有制的界限。因此，上市公司的会计报表和数据将更具横向可比性，年度报告中利润数据与经营环境有明显差异的公司将显著减少。新会计制度的实施使上市公司更真实地展现在投资者面前。主要表现在可追溯性调整、固定资产减值准备、在建项目减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备、摊销费用等方面。

 

根据新的会计要求，上市公司年度报告中最大的影响将是资产金额，虚假资产和虚假利润增长将发生变化。根据新的资产定义，只有能给企业带来经济利益的资源才能作为资产计算，待处理的资产损失不能作为资产列入资产负责表。例如，运营费用和待处理的财产损益应从资产负债表中删除。因此，一些上市时间较短的公司在调整资产后，年度报告所反映的数字更加真实和可靠。

 

对资产总额影响较大的是从四项减值准备扩大到八项减值准备，即上市公司在计提短期投资、长期投资、存款、应收账款等四项减值准备的基础上，增加在建项目、固定资产、无形资产、委托贷款等四项项目的计提。这意味着，由于技术进步，原设备长期闲置或大幅贬值造成无形损失，也需要计提减值准备。因此，资产项目应根据实际可变现价值或市场价值与原价值之间的差额进行提取和准备。显然，这将对固定资产比例较大的上市公司产生很大的影响，并将不可避免地反映在年度报告中。特别是一些准备“T“族公司，新会计要求无异于“箍咒”。

 

新四项计提的影响——老四项计提，即短期投资、长期投资、存货和应收账款，使上市公司流动性资产的价值更加真实，而新增的四项计提进一步挤出了企业固定资产、无形资产等项目中的泡沫成分，是会计谨慎原则的体现。开办费摊销变更的影响——企业筹备期间发生的开办费用，以往按5年平均摊销，新会计制度规定，损益自开始生产经营之日起计入一次。

 

上市公司的收入也将面临调整，这主要是由于收入确认标准的变化。过去，虽然一些上市公司已经知道购买企业无法承担支付责任，但他们仍然确认收入，导致利润的虚假增加。根据新会计要求，收入确认原则不再是所有权凭证或实物支付，而是商品所有权的主要风险和报酬转移等实质性条件。因此，上市公司的总收入将经受住更大的考验，虚假利润将被淘汰，收入的“黄金含量”将得到改善。

 

强调账面价值，抑制使用公允价值玩数字游戏，也是新会计要求的一个特点。在现行的会计准则和制度中，除了提取资产减值准备外，大多数公允价值都被账面价值所取代。这主要是由于中国市场尚未完善和标准化，提前引入“公允价值”很可能会人为操纵利润。例如，非货币性交易必须以换取资产的账面价值和相关税收作为换取资产的价值，即以“旧瓶装新酒”的方式进行会计处理，因此无法确认收入（涉及补充价格时除外）。此外，债务重组也不能使用公允价值。显然，包括资产置换、相互参与等方法都不能影响企业的利润。

 

这些会计政策的影响将首先反映在2000年及以前上市公司的可追溯性调整上。根据中国证监会会计字[2001]No.14号通知，上市公司将根据新会计要求重新计算2000年底的利润表数据，肯定会影响2000年的利润。如果上市公司在2000年底没有分配利润，中国证监会还要求上市公司在履行必要程序后提出切实可行的解决方案。专业人士认为，大量的“解决方案”很可能成为中国报纸披露过程中的一个主要特征。大多数上市公司可以采取可追溯性调整的方法，以避免过度影响当前的利润，使新发布的年度报告过于丑陋。经过可追溯性调整，一些公司在2000年的业绩将会萎缩。

 

与此同时，在实施了《债务重组》等八项会计准则后，上市公司的利润也会变得更加真实。

 

债务重组收益变化的影响——根据新会计制度，债务重组收益由原直接计入当期损益转为资本公积，使依靠报表重组“乌鸡变凤凰”的把戏失去市场。在新制度下，非货币性交易的收益不能全部计入当期损益，进一步减少了利用重组调整利润的空间。