应效税金核算方法

应效税金核算方法

 

对于印花税、耕地占用税等税种的核算，《企业会计制度》和《小企业会计制度》的会计科目使用说明“2171应纳税额”规定为：“企业缴纳的印花税、耕地占用税和其他不需要预计应纳税额的税款不在本科目（应纳税额）中计算。”《金融企业会计制度》会计科目使用说明“2151应纳税额及附加税”规定：“公司缴纳的印花税和其他不需要预计应纳税额的税款不在本科目（应纳税额及附加税）中计算。”这三个制度的规定是完全一致的。至于为什么同一税款，印花税和耕地占用税不通过“应纳税额”（或“应纳税额及附加税”，下同）科目计算，其他税款应通过，可能与原印花税和耕地占用税金额小或不经常发生有关。

 

在计划经济时代，企业的供应、生产和销售基本由国家计划购买和销售，签订的合同相对较少，相应的印花税也较少。根据重要性原则，无需提前提高印花税，当月直接计入损益，对会计信息影响不大。在当今社会主义市场经济和全球经济一体化的时代，企业的生产经营活动离不开与其他企业的购销合作。要建立相互的权利义务，必须通过合同或相关凭证。因此，由于合同的广泛使用，印花税的税基相应增加，使印花税从一个微不足道的小税种发展成一个较大的税种。以财产租赁合同为例，财产租赁合同按租赁金额的1‰贴花，即税率为1‰；与合同有关的城市维护建设税，城市税率为营业税的7%，财产租赁营业税率为5%。与合同金额相比，城市维护建设税的实际税负仅为3.5‰，特别是在深圳，根据深圳市人民政府深府「1988」232号文《深圳市人民政府关于深圳特区企业税收政策若干问题的规定》第一条规定，城市维护建设税率为1%。与合同金额相比，实际税负仅为0.5‰。印花税的负担远远大于城市维护建设税，更不用说印花税的征收范围和税基远远大于城市维护建设税。与车船使用税相比，一个企业缴纳的印花税要多少倍。因此，有必要把印花税的会计核算放在更重要的位置。

 

从会计统一性和统计方便性的角度来看，所有税种都是通过“应纳税”科目核算的，确实可以方便会计人员。从会计信息披露的角度来看，在会计报表附注中，“应纳税”科目披露的内容不能完全反映企业纳税的整体情况，也不能说不是缺陷。从会计确认的及时性原则和权责发生制原则来看，与其他税种一样，印花税和耕地占用税的应纳税额预计在当月缴纳，下月初按照税法规定缴纳税款，可以避免企业特别是个别上市公司利用提前或推迟印花税和耕地占用税的申报时间人为操纵利润。虽然印花税和耕地占用税对企业利润影响不大，但在盈亏临界点或上市公司相关指标临界点附近，提前或推迟印花税和耕地占用税的申报点确实可以达到人为操纵的效果。因此，有必要规定所有税种都要通过“应纳税”科目进行核算，避免审计人员在企业通过“应纳税-应纳印花税”科目预计当月印花税时进退两难的尴尬。