会计基本原则的变化

新会计准则体系的建立，符合中国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，加强投资者和公众决策有用会计信息的概念，首次建立适应中国社会主义市场经济，符合国际标准，涵盖企业经济业务，可独立实施企业会计准则体系，为完善国际财务报告准则提供有益参考，实现中国企业会计准则建设的新飞跃和历史性突破。与财政部近年来发布的16项标准（以下简称“现行标准”）相比，不仅增加了一些新标准内容，而且对现行标准进行了重大修订，讨论了新会计准则改革的八个方面。这八个方面是：会计基本原则的变化；更加注重公允价值的应用；库存计价方法的变化；资产减值准备的变化；债务重组收入确认的变化；企业合并会计处理方法的变化；合并报表的基本理论变化；关联交易内容的细化。

一、会计基本原则的变化

与现行基本标准相比，新的会计基本标准取消了历史成本原则和收益支出和资本支出原则的明确规定，比例原则没有单独反映在“总则”中，但在“成本”第35条中规定：“企业生产产品、提供劳务等可归属于产品成本、劳务成本等，确认产品销售收入、劳务收入等时，将销售产品和提供劳务的成本计入当期损益”，这实际上是现行标准中所谓的“收入及其相关成本应相互比较”，但新的说法更清楚、更具体、更可操作。此外，本条还规定，“企业发生的费用不产生经济利益的，或者即使能产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当确认为费用，计入当期损益。如果企业的交易或事项导致其承担债务而不确认为资产，则应在发生时确认为费用，并计入当期损益。“这实际上反映了现行标准中对收益性支出和资本性支出划分的规定，但上述说法可以更好地反映“本质重于形式”原则的要求。现行标准的“权责发生制”不再作为会计的基本原则，而是在新标准的基本标准第九条中将权责发生制列为基本假设。这是因为现行国际会计框架结构体系中假设采用权责发生制会计获取企业收入信息，这比仅靠现金收付实现制解释的财务状况更有用。然而，这一假设尚未得到实际验证，甚至需要编制现金流量表等反证。因此，新标准将其列为与国际会计准则一致的会计假设，是一种与国际趋同的措施。

二、增加了新的会计计量属性

基于计量在财务会计系统中的重要地位，新标准中的基本标准部分增加了会计计量的标准内容，对重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量基础的概念、含义和应用条件作出了原则性规定。主要原因是随着我国会计实务的发展，历史成本以外的计量基础逐渐引入会计准则。但现行标准对会计计量没有一般规范，仅在一般原则中对历史成本作出原则性规定，显然不能满足要求。新标准在基本标准中列出了一章（第九章），系统地规定了会计问题。除历史成本、重置成本、可变现净值、现值等现有计量属性外，还特别增加和强调了“公允价值”的计量属性，明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易、熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务偿还的金额计量”。《非货币性资产交换》中“公允价值”的计量属性、债务重组《债务重组》、房地产投资《房地产投资》、《生物资产》、股份支付《股份支付》、在《金融工具确认与计量》等17个具体标准中得到了具体的应用。新标准明确将公允价值作为会计计量属性之一，表明中国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛应用意味着中国传统意义上的单一历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性的计量模式所取代，是中国市场经济日益成熟的重要标志，对提高中国企业参与国际经济的竞争力具有深远意义。