法律审理是审计质量控制体系的重要组成部分

一、法律审理是审计质量控制体系的重要组成部分

 

法律审判是完善我国审计质量控制体系的创新措施。在法律审判之前，审计质量控制主要采用审计核查方法。审计核查发生在审计调查和审计结论初步形成后，属于事后控制。此外，审计核查侧重于审计文件的主要事实描述、法律适用、定性处理等方面，属于方法审批或程序审批。这种质量控制方法干预时间晚，干预水平浅，有一定的片面性和滞后性，难以及时发现审计过程中的问题，制定有效措施，给审计管理留下质量风险，不利于审计监督职能的发挥。

 

有鉴于此，2008年4月，国家审计署审计长刘家义在全国审计法制主任培训班上首次提出了“审计”的概念，他指出：“法制部门的‘验证’应改为‘审计’。审计质量检查应从本质和形式两个方面进行……”。在2010年颁布实施的《审计准则》中，进一步确立法律审判作为审计质量控制的重要环节，明确规定法律审判应以“审计实施计划为基础，注重审计实施过程和结果”，界定相关责任，为领导法律审判工作提供法律依据，从审计团队、业务机构、法律机构三级控制审计质量控制体系，大大提高审计风险防范能力，确保审计“免疫系统”功能的正常使用。

 

二、审计机关当前法律审理工作面临的困难和挑战

 

（1）法律审判长期陷入被忽视和误解的尴尬境地

 

审计是由原审核发展而来的，是通过提前介入、实审等形式，对审计质量进行全面控制。然而，在日常工作中，许多审计机关并没有区分验证和审判的区别，认为这是“新瓶装旧酒”、“换汤不换药”，错误地将审计核查与审计审理混为一谈，在实践中将两者结合起来，抹去两者之间的差异，仍然用核查代替审计，将三级控制降低为二级控制，增强了审计质量控制的风险。一些审计机关机构小，人员少，内部分工混乱，业务与法律工作分离不清，业务、法律制度，不仅踢足球，而且结局吹哨，审判监督形式化；一些审计机关事务繁忙，审计人员经常从事审计工作，难以集中审计，审计工作名存实亡；一些法律机构独立性不强，法律人员原则不够，在审计过程中遇到其他部门人员的善意，奉承，认为家庭如此严肃，削弱审计结果的可靠性和准确性，危及审计工作的健康发展。

 

（2）法律审判的发展已成为审计组和业务机构脱责的理由

 

新制定的《审计准则》明确划分了审计组、业务机构和法律机构的权限和职责。其中，《审计准则》对法律机构作出了这样的规定：“审计机关审计机构的职责包括审计报告、审计决定、审计意见和审计机关规定的其他职责”，并规定审计机构对审计意见和应当发现的重要问题负相应责任。这客观地扩大了审计机构的监督权限，使审计机构能够更全面、更深入地审理审计结论，进行科学、真实的评价，及时调整遗漏。然而，审计权责的扩大促使审计机构变相成为审计结论的责任机构，审计组和业务机构的魔咒放松，审计组和业务机构不可避免地出现责任感问题，将审计结论推给审计机构，然后为自己承担责任；或者认为审计机构最终检查，审计结论的质量无关紧要，敷衍了事，增强了后期审计的难度和压力。

 

（3）法律审判的实施缺乏科学的制度和管理设计

 

审判是一项严肃而乏味的工作，任何环节的问题和遗漏都会影响审计结论的质量。就目前的具体情况而言，2010年颁布实施的《审计准则》在制度层面明确了审计工作的职责和责任，为基层审计机关实施和执行法律审计提供了方向。但审计准则内容规定太少，太宽，缺乏具体操作方法，导致审计实践中的“鲜花”，在一定程度上造成审计工作混乱，促使基层审计机关无法开始或不知所措，一些基层审计机关甚至抓住机会摆脱审计，过去只依靠审计来控制审计质量，严重阻碍了审计工作的创新发展。另一方面，审计是对审计结果的审计、监督和评价。在当今日益复杂的经济行为中，审计活动对经济发展的需求变得更加丰富和复杂。作为一种监督手段，在审计控制的干预时间、干预水平、干预方法等问题上，必须有科学严谨的操作流程，才能实现所需的审计目标，最终确保审计实施计划的实现和审计目标的实现。在目前的审判过程中，这是比较粗糙和随意的。

 

（四）法律审理面临着基层审计人才严重短缺的问题

 

任何工作最终都要由人来推动和完成。当前审计工作面临的最大问题和挑战是基层审计人才的严重短缺。目前，基层审计机关人才短缺主要体现在三个方面：一是从总量来看，审计机关人才短缺。很多县级审计机关人员都是个位，这么少的人连正常的行政审计工作都保证不了，更别说上班了。二是从岗位上看，业务人员不足。审计机关业务人员与行政后勤的比例不平衡，许多审计机关业务人员不到全体成员的一半。业务人员的极度短缺导致审计力量过于纤细，导致审计力量过于薄弱。第三，从质量上看，能手尖兵不足。一线人员注重实践而不是理论，审计人员注重理论而不是实践，缺乏理解理论和实践的商业先锋，使审计工作难以得到质量的改进。在人才培养方面，由于业务繁重、资金短缺等问题，许多内部审计人员难以及时得到良好的培养，陷入马太效应的负面循环谬论。

 

三、结语

 

审计小组审计、业务机构审计、法律机构审计三级审计质量控制机制是保证审计质量的制度保证，审计机关应有效提高责任意识和质量意识，从综合质量管理的角度，关注和支持法律审计工作的创新和发展，促进审计质量控制工作的不断进步。