中国审计市场现状分析

审计定价是审计费，是会计师事务在为上市公司提供审计服务过程中获得的报酬，包括会计师事务所在审计工作中消耗的资源和预期损失的补偿（林川等，2011）。早在20世纪80年代，海外相关学者就开始研究相关的审计定价领域。许多学者认为，商业风险和审计风险是决定审计定价的关键因素。一般来说，会计师事务所在确定审计价格时，审计风险较高会导致价格较高（Houston，Peters and Pratt，2005；Hay et al.，2006；Venkataraman，Weber and Willenborg，2008）。例如，最早探索审计定价的Simunic在1980年就认为审计风险是审计定价的重要决定因素。然而，在审计定价的研究中，中国起步较晚。2001年12月，中国证监会发布了《公开发行证券公司信息披露标准问答》第6号――支付会计师事务所的报酬及其披露对审计费用信息的披露提出了明确的要求，首次对披露的内容和形式作出了具体规定，为我国审计定价的研究提供了机会。在现有文献中，国内专家的研究延续了海外研究成果，发现企业规模、经济事项复杂性、公司规模、公司任期等将显著影响中国上市公司的审计定价（刘斌等，2003年；李爽、吴溪，2004年；王芸、杨华领，2008年；林川等，2011)。

 

1. 中国审计市场现状分析

 

随着中国市场经济的深化和金融市场的蓬勃发展，注册会计师审计在文化生活中发挥着越来越重要的作用。《中国注册会计师审计准则》还明确规定了审计定价：一是注册会计师提供智力劳动，需要补偿；二是审计价格由从业人员的业务水平、工作时间等因素确定；最后，收费应合理。可以看出，对于具体的收费标准，该标准并没有详细准确地表明，只有根据会计师事务所的专业判断才能收取审计费用。目前，我国审计费主要由政府主导，社会化程度不高，审计费标准不成熟。

 

目前，我国审计定价市场主要存在以下问题：

 

首先，审计费标准并不统一。海外审计定价采用市场调整的方式，考虑审计成本、合理利润和预期损失。在国外，审计时间是决定审计费用的主要因素。审计时间与客户规模、业务复杂性和审计风险之间存在明显的积极关系。在我国，审计费标准大多由公司直接与被审计公司讨价还价确定，即使在当地行政机关和物价局的指导下，也没有统一的标准。

 

二是由于审计市场竞争激烈，审计费严重扭曲，严重影响注册会计师的独立、客观、中立地位。为了提高市场份额，公司相互降价，夸大业务量，直接后果是导致审计定价恶性竞争。在客户的压力下，公司会影响注册会计师审计的独立性，容易发生非法审计行为。从长远来看，必然导致审计质量下降，注册会计师的可信度减弱，行业的整体利益受到损害。从发展的角度来看，制定统一、合理、具体的收费标准是非常必要的，也是审计市场的必要条件。

 

2. 研究一般影响审计定价的因素

 

国内外研究专家对审计定价的影响因素的研究主要包括上市公司资产规模、负债率、亏损状况、总资产周转率、应收账款和存货在总资产中的比例、总资产收益率、审计意见类型等。

 

海外对审计定价影响因素的研究始于20世纪80年代。Simunic（1980）首先提出了审计定价模型。研究发现了决定审计定价的主要影响因素，提出了审计定价的多线性回归模型，将审计定价的影响因素概括为企业财务特征和会计师事务所特征，包括资产规模、负债率、审计意见等10个因素。后续研究人员大多围绕审计定价模型，为了应用于不同国家的不同目标市场，通过调整或增加调整变量，相对一致的结果是审计公司的规模、业务复杂性、固有风险和审计风险是决定审计定价的重要原因（Simunic，1980；Francis and Stokes，1986；Firth，1993）。

 

在中国，王振林（2002）最初开始研究审计定价。他参考了Simunic（1980）的审计定价模型，并在此基础上扩大了研究，然后研究了中国的审计质量。刘斌等（2003）从理论上分析了中国上市公司审计定价的影响因素，发现上市公司的规模和经济事项的复杂性是影响审计定价的主要因素。通过对中国审计定价探索的文献整理，可以看出，更一致的结论是业务复杂性、客户规模、审计师是否是国际五大，客户是否在经济发达地区与审计定价之间存在明显的正相关关系，与客户的盈利能力没有明显的正相关性。