修订新审计报告标准的背景

2016年12月23日，财政部发布《中国注册会计师审计准则第1504号——审计报告沟通关键审计事项》等12项新审计准则（以下简称“新审计报告准则”）通知，要求新准则分批实施，按照中国注册会计师审计准则出具审计报告 H股公司和纯H股公司自2017年1月1日起实施，其他主板企业和中小板公司自2018年1月1日起实施。同时，允许和鼓励新的审计报告标准提前实施。

 

在本次发布的12项审计准则中，最引人注目的新规定增加了审计报告中沟通关键事项的规定，要求在审计报告中独立表明审计工作中发现的重要项目。此外，对审计结论、报告、可持续经营等6项标准进行了实质性修订，对审计工作草案、审计证据等5项标准进行了文字调整。

 

一、修订新审计报告标准的背景

 

自2008年全球经济危机以来，世界各国的经济普遍遭受重创。在积极反思原因的过程中，政府机构、监管机构和利益相关者逐步提高了对审计报告信息含量的重要性的认识，审计报告改革应运而生。

 

为了提高审计报告的信息内容，满足资本市场改革发展对高质量财务信息的需要，保持我国审计准则与国际准则的持续全面融合，财政部于2016年12月23日发布了12项中国注册会计师审计准则。新的审计报告标准改变了以往审计报告标准化的要求，更加强调审计报告的信息质量，提高其对报告用户的有用性，加强注册会计师与管理层的沟通，提高了审计工作的透明度，在一定程度上降低了审计风险。

 

二、新审计报告标准的主要内容

 

（1）新制定准则的主要内容

 

新制定的《中国注册会计师审计准则》第1504号――审计报告中的审计事项明确规定，注册会计师应当在上市实体审计报告中增加关键审计事项，以沟通关键审计事项。

 

1)准则明确了关键审计事项的定义，并给出了如何做出决定的总体思路。

 

2)明确规定单独设置“关键审计事项”段，证明其原因、应对措施

 

3)在审计工作底稿中记录相关关键审计事项

 

4)审计报告关键事项不得沟通的其他相关事项

 

（2）实质性修订标准的主要变化

 

1.中国注册会计师审计准则第1501号――对财务报告形成审计意见和出具审计报告

 

1)审计报告的要素顺序发生变化，审计意见作为审计报告的第一部分，要求在无保留意见的审计报告中增加“形成审计意见的基础”。

 

2)增强相关管理层评估被审计公司持续经营能力的职责。

 

3)完善注册会计师对财务报表审计责任和工作的表述，完善“合理担保”、审计概念的核心讨论，如“重要性”，特别是关键审计事项。

 

4)增加“形成审计意见的基础”段落，根据实际情况改为“形成保留/否认/无法表达意见的基础”。

 

5)增加披露项目合伙人姓名的要求，要求其出具的审计报告应标明其项目合伙人。

 

2.中国注册会计师审计准则第1502号――在审计报告中发布非无保留意见

 

1)涉及关键审计事项的审计报告不能表达意见的，审计报告不得包含关键审计事项。

 

2)审计报告不能表达意见的，不得包括注册会计师对更多信息的责任部分。

 

3.中国注册会计师审计准则第1503号――在审计报告中加入强调事项段和其他事项段

 

1)增加强调事项段的前提是不造成注册会计师发布非保留意见，事项未确定为关键审计事项。

 

2)“与可持续经营相关的重大不确定性”段不再纳入强调事项，而是要求独立列为一部分，缩小强调事项段的适用范围。。

 

3)明确了增加其他事项段的前提，并将其他事项段单独列为一部分。

 

4.中国注册会计师审计准则第151号――与治理层的沟通

 

1)扩大与治理层的沟通，包括影响审计报告内容和形式的情况（如有），并特别指出应包括识别的特殊风险。

 

2)详细说明了沟通的目标、形式和时间表。

 

5.中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营

 

1)增强了第十六条，要求注册会计师对管理层编制财务报表使用持续经营假设的审计证据是否充分、适当进行评估。

 

2）增强第十九条注册会计师认为，根据取得的审计证据，影响被审计公司可持续经营能力的事项不存在重大不确定性的，注册会计师应当评估财务报告是否充分披露这些事项或者情况。

 

3)在审计报告中加入“与可持续经营相关的重大不确定性”的独立部分。

 

6.中国注册会计师审计准则第1521号――注册会计师对更多信息的责任

 

1)名称修改为“注册会计师对更多信息的责任”。

 

2)限制了更多信息的范围，明确了财务信息初步公告和证券发行文件不使用的规定。

 

3)加强了注册会计师获取更多信息的程序，要求注册会计师在了解重大错报的迹象时保持高度警惕。

 

4)增强了注册会计师面对可能增加审计风险的事项的应对策略。

 

5)报告“更多信息”作为独立的部分。

 

(3)只做文字调整标准项目

 

中国注册会计师审计准则第111号、1131号、1301号、1332号、1341号分别对审计业务协议、审计工作草案、审计证据、期后事项和书面声明进行了文字调整，使信息用户更容易理解。