环境绩效审计的发展历程

1.环境绩效审计的发展历程

 

1978年，美国联邦环境质量委员会颁布的一项规定引入了绩效审计方法，从而开始了环境绩效审计（赵金燕、宋传联，2016）。此后，2001年初，最高审计机关国际组织所属环境审计委员会发布了《从环境角度开展审计活动的指南》，其中本文第二部分重点介绍了政府环境绩效审计的具体内容，为环境绩效审计的发展提供了指导性规范。

 

21世纪初，深圳在审计其污水处理厂时，率先开展了环境绩效审计。在审计过程中，污水处理厂暴露出设备利用率不足、资金浪费严重、非生产性设施闲置等各种绩效问题（李山梅、王玲、2006）。我国首次环境绩效审计结果公告是2006年重点流域水污染治理项目中污水处理费用和污水处理费用征收管理使用情况的审计（王素梅，2014）。2006年，天津市对《生态环境工程建设项目绩效审计方法》进行了研究，对促进环境绩效审计具有重要意义。此后，中国审计机关在环境保护专项资金真实性和合法性审计的基础上，将环境保护政策的实施和实施效果作为重要审计内容（中国审计学会研究小组，2009），初步形成了中国环境绩效审计的工作模式。

 

2.开展国外环境绩效审计

 

2.1美国

 

美国和加拿大被公认为世界上第一个开展环境审计工作的国家。与此同时，绩效审计在环境审计中的地位也在增长。美国绩效审计资源占国内审计资源的85%，目前居世界前列（林忠华，2016）。

 

关于美国环境绩效审计方法，主要采用数据收集法和数据分析法（赵慧慧，2014），此外，美国审计署借鉴平衡计分卡的概念和基本思想，结合一些具有代表性的指标，通过整合建立了四个方面的指标，形成了一套环境绩效评价指标体系，对公共项目环境绩效进行评价（傅慧冉，2012），包括：政府投资效益指标、项目管理指标、公共资源回收风险指标和评价指标。前三个是定量指标，最后一个是定性指标。

 

2.2加拿大

 

早在20世纪90年代，许多加拿大企业就开始向政府环境保护部门提交年度环境审计报告，许多大型企业也有环境审计办公室，并聘请了负责相关环境问题诉讼事项的律师（圣训、黄惠琴、1998）。在加拿大环境审计的实践和推广中，加拿大特许经营会计师协会（CICA）早在1994年，CICA就正式发布了《环境绩效报告》，其中报告列出了资源、制造业、交通等7个行业的环境绩效评价指标。这些环境绩效指标的选择和制定标准是指加拿大各类企业在环境报告中关于环境绩效披露的标准化（陈玉红，2006）。

 

2.3英国

 

在英国，环境审计被称为“在资源稀缺的情况下解决问题的最佳方法之一”。1984年，英国开始实施《政府审计法》，其中第二部分明确规定了经济性、效率和有效性，这是政府审计机关首次合法实施绩效审计的权利。环境审计与绩效审计相结合的环境绩效审计，英国环境、能源、建筑等行业从相关方面建立了绩效审计评价指标。

 

2.4德国

 

对于审计内容，德国将环境审计划分为三种类型：合规审计、经济效益审计和咨询服务。20世纪末，德国的环境审计重点转向绩效审计，主要考察环保基金投入产出效果是否匹配，比例是否合理（盛晓白，1999）。德国的环境绩效审计遵循成果控制原则和节约原则，其中成果控制原则是从产出效果出发，评价绩效审计工作的有效性和必要性；节约原则是从投资的角度评价绩效审计投资是否可以压缩。

 

德国的环境绩效审计形式多种多样，包括抽样审计、项目审计、重点审计、横向审计、定向审计和措施审计（赵慧慧，2014），其中最常用的是项目审计和措施审计。

 

2.5荷兰

 

环境绩效审计广泛应用于荷兰环境审计项目中。根据最高审计机关国际组织的分类，荷兰环境绩效审计有八种类型，包括环境政策审计、环境项目实施审计、遵守国家有关环境法律法规审计（何桂珍等，2006）。据统计，荷兰环境绩效审计应用最广泛的类型是环境项目实施审计，审计主要评价和关注噪声污染、水污染、农业和渔业等环境问题。

 

2.6瑞典

 

1994年，瑞典议会通过了“瑞典转向可持续发展”的提案，由瑞典环境审计协会负责环境审计工作，监督调查新开发项目环境因素，评价环境指标是否符合相关标准和要求，标志着环境绩效审计成为瑞典环境审计的重要组成部分。

 

瑞典的环境绩效审计方法大致可以分为三类：目标实现法、控制方法和系统控制方法（宋莎莎、中国健康，2010）。这三种方法在瑞典的环境审计工作中相互渗透，促进了瑞典环境绩效审计工作在实践中的不断完善。