制约内部审计独立性的相关因素

一、内部审计独立的必要性

 

（1）独立性是内部审计部门开展审计工作的客观需要。根据我国内部审计工作质量的具体要求，特别强调其独立性。其独立性的关键方面是必须独立于被审计部门，不受被审计部门的约束，并得到被审计单位主要负责人的接受、认可和支持，才能客观自由地开展内部审计工作。企业内部审计是加强企业内部自我约束机制的重要手段，也是建立现代企业体系的客观要求。独立性是内部审计的最大特点，也是审计工作顺利进行的根本保证。企业或单位内部审计缺乏独立性的，不能有效监督企业单位的经济经营活动。

 

（2）独立性是内部审计工作的本质特征。企业最初的内部审计是，当企业达到一定的经营规模时，企业的最高领导者不能亲自监督企业的各个方面，需要合理授权一个机构协助其监督企业业务的各个方面。这种授权本身决定了它只对企业的最高领导负责，是对各种管理层的监督和限制。在新的经济发展时期，社会对内部审计提出了新的、更高的责任要求。即促进企业加强经济管理，实现经济目标，加强内部审计的管理目标和效益目标。为了完成这些监督、限制和促进发展的任务，内部审计机构需要具有相对的权威性和独立性。只有这样，内部审计部门才能真正对部门和企业的领导负责，促进企业经济效益的提高和经营管理状况的不断改善。

 

二、制约内部审计独立性的相关因素

 

（1）内部审计人员的配置和内部审计机构的设置。目前，我国企业单位内部审计人员和内部审计机构在内部审计工作中缺乏独立性的现象非常普遍，内部审计机构属于其他部门领导或联合办公室的情况也很正常。由于同一企业单位直接影响审计公正执法，工作质量也受到个别领导或其他权力部门的限制。主要类型有：附属纪律检查委员会；附属监察部门；附属会计部门；与会计部门或监察部门合作；附属办公室或临时部门领导等。在人员配置方面，缺乏专业审计人员，有些甚至由物资管理人员或会计人员直接兼任。

 

（2）内部审计人员的专业素质和内部审计的工作质量。中国的审计工作直到20世纪80年代才开始，许多具体的工作都处于探索阶段。由于部分企业单位领导不愿给予内部审计机构更多的独立性，企业单位其他单位不愿看到内部审计部门有更多的权限，此外，由于内部审计工作容易冒犯，不受领导重视，许多工作能力强、专业素质高的审计人员不愿从事内部审计工作，导致许多内部审计人员的专业素质不是很高，工作质量低，导致审计工作往往只是表面审计，玩边缘球，失去审计工作职能。

 

（3）主要领导对内部审计工作认识不到位。众所周知，内部审计的重要性是企业发展的重要基础。然而，事实上，大多数企业或单位的领导并不真正了解内部审计在企业发展中的重要作用。

 

（4）内部审计的法律环境。我国审计法律还不完善。我国颁布的现行审计法律包括：审计法、《注册会计师法》。《审计法》是关于国家审计的，《注册会计师法》是关于民间审计的。但关于内部审计，只有《审计署关于内部审计工作的规定》是由审计署于2003年颁布的，只有相关规定，而不是法律。这直接导致国家审计和民间审计的地位高于内部审计，导致企业或单位领导忽视内部审计机构和内部审计人员的功能。

 

三、提高内部审计独立性的建议和对策

 

（1）加快内部审计法制建设，充分发挥内部审计监督作用。要充分发挥内部审计的自我监督作用，促进企业发展，必须加快内部审计相关法律法规的建设，以法律形式固定企业内部审计制度，充分发挥内部审计的监督管理，促进企业发展，让单位领导和群众了解内部审计对企业发展的必要性和重要性；从法律上保证内部审计机构的地位，将内部审计纳入法律轨道。只有这样，才能实现内部审计工作的独立性，实现内部审计对企业单位的真正功能。

 

（2）合理设立独立的内部审计机构，加强内部审计人员的专业素质。合理设立内部审计机构是企业领导管理理念成熟的真正体现。同时，提高内部审计人员的专业素质和综合素质。加强内部审计人员的职业道德教育，提高道德修养，大力提高综合业务能力，优化群体结构，使审计工作能够进行有效的审计和客观公正的评价。

 

（3）完善内部审计协会的作用，加强对单位领导小组的民主监督。内部审计协会应积极调查和借鉴西方内部审计管理的经验，探索适合中国国情的管理模式，既能实现内部审计管理要求，又能满足政府内部审计管理的需要，发挥政府与企业之间的联系作用，为我国内部审计的发展提出建议和贡献。此外，政府应动员群众加强对企业领导的民主监督，以企业领导对内部审计工作的态度和支持作为绩效考核的重要组成部分，鼓励内部审计工作。从而实现企业内部审计在企业发展中的重要作用。

 

（4）制定内部审计轮换制度，提高内部审计人员的待遇。内部审计人员长期从事审计岗位，长期负责单位或部门的审计工作，对岗位业务过于熟悉，导致懈怠和疏忽，人为因素影响审计职责的公平客观履行。因此，有必要定期轮换审计对象或工作岗位。在工资、福利晋升、考核等方面尽可能考虑内部审计人员，以稳定的内部审计团队保证内部审计的独立性。