资产减值准备计提中存在的问题

资产减值准备计提中存在的问题

 

在需要计提的八项资产减值准备中，原制度规定的四项准备经常被企业用来操纵盈余，下面依次讨论。

 

1. 短期投资减值准备

 

会计准则规定，我国企业在运用成本与市场价格低法对短期投资进行期末评价时，可以根据具体情况，采用单项比较、分类比较和总额比较的方法对短期投资成本和市场价格进行比较。如果短期投资较大（如占整个短期投资的10%以上），应根据单项比较计算并确定计提的降价准备。这给了一些企业灵活选择的空间，使一些企业能够通过选择计提方法——整体、类别和单项来达到影响利润的目的。

 

2. 坏账准备会计准备

 

根据规定，企业应在期末分析应收账款的可收回性，并预计可能造成的坏账损失。对于预期的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。需要变更的，应当在会计报表附注中说明。企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况、现金流量等相关信息进行合理估计。这确实对资产较好、会计规范的企业起到了积极的作用，使财务报告能够更真实地反映企业的财务状况和经营成果；相反，它已经成为一些企业调整财务状况的砝码。

 

3. 准备库存跌价

 

根据库存准则，库存降价准备应根据单个库存项目的成本和可变现净值进行计量。如果部分库存用途相似，与同一地区生产销售的产品系列有关，实际上很难区分其与产品系列其他项目的库存，可以合并计量成本和可变现净值；对于大量单价较低的库存，可以根据库存类别计量成本和可变现净值。

 

当存在下列情况之一时，应计提库存价格下跌准备：市场价格继续下跌，在可预见的未来没有复苏的希望；原材料生产的产品成本大于产品销售价格；原库存材料不能满足新产品的需要，原材料市场价格低于账面成本；市场需求因商品或劳动过时或消费者偏好而变化，导致市场价格逐渐下降；其他足以证明库存本质上已经减值。存在下列情形之一或者若干的，应当将存货的所有账面价值转入当期损益：发霉变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中不再需要的存货，没有使用价值和转让价值；其他足以证明没有使用价值和转让价值的存货。由于该准则允许企业单一或分类地计提库存下跌的准备工作，以及判断库存下跌情况的灵活性，它不可避免地给了一些企业间隙。

 

4. 长期投资减值准备

 

根据投资标准，企业应定期逐项检查长期投资的账面价值，每年年底至少检查一次。如因市场价格持续下跌或被投资单位经营状况变化导致可收回金额低于投资账面价值，可收回金额低于长期投资账面价值的差额确认为当期投资损失。企业持有的长期投资有市场价，有的没有市场价。对于有市场价格的长期投资，可根据以下迹象判断是否应计提减值准备：市场价格连续两年低于账面价值；暂停投资一年以上；被投资单位当年严重亏损；被投资单位连续两年亏损；被投资单位应当清理整顿、清算或者出现其他不能继续经营的迹象。对于无市场价格的长期投资，可以根据以下迹象判断是否应计提减值准备：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法律法规的颁布或修订，可能导致被投资单位的巨大损失；被投资单位提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好变化而改变市场需求，导致被投资单位财务状况严重恶化；被投资单位所在行业生产技术发生重大变化，被投资单位失去竞争力，导致清理整顿、清算等财务状况严重恶化；有证据表明，投资本质上不能再给企业带来经济效益。

 

这里所说的“判断”主要是要求企业会计人员根据企业自身情况做出主观的职业判断。客观地说，由于每个企业的实际情况不同，每个会计师的价值观和经验不同，判断结果可能会出现偏差，这是不可避免的。然而，一些企业利用这个漏洞来实现自己的目标，随意判断资产减值。此外，从会计处理的角度来看，长期投资有成本法和损益法。一般情况下，如果被投资单位受到控制、共同控制或重大影响，长期股权投资应采用股权法（一般情况下，股权法可采用投资比例不低于20%）。相反，应采用成本法进行核算。权益法要求投资企业对被投资单位的当期损益计入当期“投资收益”，即被投资企业的利润或损失将影响投资企业的投资收益，投资比例越大，影响越大。因此，一些企业根据自身利益随意改变被投资企业的投资比例，以达到控制利润的目的。

 

5. 资产减值准备的计提时间

 

中国的会计制度规定，企业应定期或至少每年年底检查各种资产，合理预测各种资产可能造成的损失。然而，“定期”会计制度没有解释，使企业在经营中具有一定的随机性，使企业之间缺乏可比性。相比之下，国际资产减值标准明确规定了提款时间，规定企业应估计每个资产负债表日是否有资产可能减值的迹象。因此，中国的会计制度也应完善提款时间的规定，以弥补企业随机经营的漏洞。