验证账面余额与材料成本差异余额正确性的诀窍

计划成本法是指企业存货的收入、发出和余额按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划价格成本之间的差额。计划成本法一般适用于存货种类繁多、收发频繁的企业（但如果这类企业使用仓储会计软件，可以改为实际成本法会计，并将繁琐的计算工作移交给计算机和软件）。

 

一、月末暂估入账方法

 

企业对材料已到达并验收入库，但发票账单等结算凭证未到达，或发票账单已到达，但未向财务部门报销的采购业务，应在月底按材料暂估计划金额进行会计处理，借记“原材料”科目，借记“应付账款”－“应付账款”科目暂估。

 

确定每月入库未报账的外购材料暂估计划价金额的方法:

 

1、未报账验收单(已验收入库但未持发票账单向财务部门报账核算的验收单)汇总统计法。

 

这是最常见的做法，不需要作者重复。企业在月底逐一增加未报账验收单的计划价金额，结果是月底应暂估入账金额。

 

这种方法最大的缺点是月底需要逐一增加未报账验收单的计划价金额，工作量大，占用了会计人员已经紧张的结账时间。此外，人为增加错误会导致当月暂估错误，进而导致财务原材料账面余额与仓库材料结算余额不一致。因此，如果所谓的盘点损益发生在年度财产清查的月份，如果仓促处理盘点损益，将导致未来盘点损益的相反方向。

 

2、公式推导法。恒等公式如下：

 

上月月底暂估验收单计划价金额＋本月新验收单计划的价格金额＝本月报销的验收单计划价金额＋本月底暂估验收单计划的价格金额

 

公式左侧是本月验收单和月末临时验收单的来源，右侧是上月底临时验收单和本月新验收单的去向。

 

继续推导如下：

 

本月月底暂估验收单计划价金额＝上月月底暂估验收单计划价金额＋本月新验收单计划的价格金额－本月报销的验收单计划价金额

 

该方法最大的优点是每月可以继续推导，节省了月底计划价格总额的工作量，提高了工作效率。但采用公式推导法第一个月使用的上月临时估计数量必须准确，否则由于基准数量错误，未来推导出的结果将继续错误。此外，月度验收计划价格金额必须准确计算，否则会导致月度和未来月度临时估计错误，但事物的两面性决定了这一缺陷正是其优势之一：根据本月临时估计推导公式，由于月度验收计划价格金额错误导致月度临时估计错误，财务原材料账面余额保持不变。

 

财务原材料账户余额＝月初原材料科目账面余额＋发票账单报销原材料计划价金额－原材料出库计划价金额－上月暂估验收单计划价金额＋本月暂估验收单计划的价格金额

 

3、前两种方法结合使用，每月公式推导法获得的月末临时估值可与月末汇总统计的实际验收单相互验证。发现不一致时，应及时查明原因，看是否存在报销计划价格错误、验收单加总错误等原因。注意，必须以某种方法为主要方法，另一种方法用于验证。一旦确定使用某种方法，应遵循一致性原则，不得随意更改。

 

二、验证财务原材料账面余额与材料成本差异余额正确性的诀窍。

 

1、除特殊情况外，本期财务原材料科目增加数量与仓库入库金额完全一致。

 

本期财务原材料科目增加数＝本期验收单报账计划的价格金额－上期临估验收单计划价金额＋本期暂估验收单计划的价格金额＝本期新验收单计划的价格金额

 

2、除特殊情况外，分配材料成本差异后，期末材料成本差异余额＝期末原材料科目余额×当期材料成本差异率；即期末材料成本差异余额/期末原材料科目余额；＝当期材料成本差异率。

 

如果结账后发现余额不符合这些勾稽关系，那就赶紧行动起来找原因。