对内部会计控制的新思考

对内部会计控制的新思考

内部控制的发展过程是企业不断适应各种内外环境变化，应对各种风险和不确定因素的过程，也是其理论基础、目标理念、服务对象和内容不断改进和完善的过程，为其重要内容的会计控制提供了良好的参考意义，即必须从新的角度重新审视和思考内部会计控制的建设。

（1）会计控制是由各种元素组成的动态系统　内部控制的内容从最初的行为控制到最新的八个要素的变化，表明内部控制的重点从单一个体发展到系统的整体，引领整个企业。会计控制就像内部控制一样，不是各种制度和措施的简单总结，也不能简单地停留在只有制度规范的阶段，导致制度流于形式。因此，我们应该改变传统观念，从新的角度解释和思考。我们应该认识到，会计控制不仅是一个由多个因素组成的系统，而且在这个系统中，这些因素是相互关联的，形成了一个动态的过程，即内部会计控制的构建不仅涉及到部门内具体的岗位设置、业务操作等相对细节，更重要的是，它需要相关职能部门的配合，共同创造良好的控制环境，注重业务风险评估，同时加强部门间的信息沟通。只有这样，才能不断促进会计控制的良性运行，真正达到防范资本风险、确保资本安全的目的。

（2）内部环境建设是基础　会计控制作为一种系统或机制，不能与现有环境分离，在不同环境下，会计控制作用不同，会计控制作用是否有效，主要取决于单位管理对内部会计控制的重要性，全体员工对内部会计控制理解的影响，是建立和运行内部会计控制体系的基础和保证，因此，应逐步认识到内部环境也是内部会计控制的一部分。很多案件的深刻教训也警告我们，案件的发生不是没有制度，而是制度没有真正落实。制度难以实施的原因是没有良好的环境来约束人们的行为，防范人们的道德风险。因此，内部环境是基础，必须从创造良好的环境入手，倡导风险管理文化，增强员工的诚信和道德观，将风险管理意识渗透到每一位员工、每一个部门、每一个岗位，使风险意识深入人心，同时强调全体员工的参与，塑造企业文化，形成良好的内部环境氛围。

（3）风险因素管理是关键　控制的目的是防范风险。如果没有风险，就没有必要实施控制。COSO报告指出，所有企业，无论其规模、结构和性质如何，都会在不同层次的组织中遇到风险。管理部门必须密切关注各级风险，并采取措施尽可能将风险控制在可接受的水平。随着计算机技术在会计中的应用，会计控制涉及的风险包括法律风险、声誉风险、资产风险、信息技术风险、效率风险和操作风险。这些风险与会计业务流程密切相关。因此，内部会计控制的构建应从风险因素入手，加强对业务资金流程的分析，即首先根据业务性质进行分类，找出各流程的主要风险点；其次，根据业务风险的信息结构和风险源的性质，制定科学适用的风险计量方法。同时，要结合控制流程的概念，找出相应的控制措施，建立完整的业务流程风险控制体系。

(4)事前事中的控制是切入点　内部控制的目标是从控制当事人的行为观转变为提高会计信息质量的信息观，最终转变为管理企业的风险战略观。这是从中控到事前管理的发展，是从降低风险到风险控制再到风险管理的过程。同样，会计控制中事后控制的出现是对事前和事中控制的不信任，也就是说，如果事前和事中真的能把握风险，事后控制的存在意义不大。另一方面，事后控制一般只监督会计的“结果”，前台在会计和业务处理过程中是否全面严格执行相关制度，事后控制只从提供的会计数据的形式进行审核或被动接受前台反映的结果，事后控制有其固有的局限性，即时间滞后。因此，在将风险降低到可接受的最低水平之前，要真正防患于未然，就要加强事前和事中的控制，尽快发现和识别风险，尽快消除萌芽状态。

（5）信息沟通是为了保证信息的沟通　内部会计控制作为一个动态系统，包括不同链接之间持续的信息流和资本流，每个控制链接执行不同的程序，并与其他链接相互作用和影响。因此，要实现整体会计控制价值的最大化，需要加强上下级、不同部门和同一部门之间的沟通。一方面，部门牵头组织成员之间的沟通，实现信息共享，优势互补，有针对性地开展工作，有助于消除部门之间的误解和疑虑；另一方面，各职能部门要加强员工之间的沟通，培养和提高员工参与会计控制的意识，从而进行自我评价。由此可见，信息交流渠道是否畅通，直接影响内部控制动态过程的实现，也有助于改善控制环境，加强风险管理；否则，相关职能部门将处于相对封闭的状态，各自作战，造成信息资源的过度浪费。在实践中，最有效的解决方案是促进信息沟通的制度化，形成约束机制，有利于各职能部门在明确各自职责的同时实现会计控制的总体目标。