新政策的调整对所得税会计的影响

新政策的调整对所得税会计的影响

 

新的公益性捐赠扣除政策调整主要保证了慈善法和企业所得税法两部法律与执行政策的无缝衔接。2016年9月1日《慈善法》实施后，允许企业捐赠支出超过12%的部分可以在未来三年内继续税前扣除，这是企业所得税捐赠扣除优惠政策的扩大和延伸。慈善捐赠税前扣除和税前扣除限额允许结转，共同构建慈善捐赠税收优惠制度，体现了对捐赠者的鼓励和对慈善事业的支持。

 

因某些交易或事项发生后，涉及的所得税会计不符合资产和负债的确认条件，不反映为资产负债表中的资产或负债，但根据税法可以确定其计税基础的，零账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。企业发生的符合条件的公益性捐赠费用，除另有规定外，不超过会计利润总额12%的部分准予扣除；超出部分准予结转扣除后三个纳税年度。发生时，按照会计准则计入当期损益，不形成资产负债表中的资产。但是，其计税基础可以根据税法的规定来确定，两者之间的差异也形成了暂时的差异。在会计处理方面，虽然不形成资产的捐赠支出仍被视为可抵扣的临时差异核算，并在符合递延所得税核算的情况下确认相关的递延所得税资产。例如：2017年，一家公司发生了50万元的公益性捐赠支出，作为营业外支出计入当期损益。税法规定，不超过当年会计利润总额12%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向未来三个纳税年度结转税前扣除。如果公司在2017年实现利润总额200万元。公益性捐赠支出按照会计准则计入当期损益，不反映为期末资产负债表中的资产，视为资产的，其账面价值为0。根据税法规定，税前支出有一定的标准限制。根据公司当期会计利润总额的12%，税前扣除24万元（200元）×12%)，当期未税前扣除的26万元可结转到未来三个纳税年度，其计税基础为26万元。该资产的账面价值0与其计税基础26万元之间存在26万元的暂时性差异。该暂时性差异可以减少企业未来应纳税所得额，为可抵扣的暂时性差异。符合确认条件的，应当确认相关的递延所得税资产。但也值得注意的是，暂时性差异只能在三个纳税年度税前扣除，即如果暂时性差异未扣除，则在第四年所得税会计中形成永久性差异，在所得税会计处理中，如果支出形式为货币，会计处理为：

 

借：营业外支出 50

 

贷款：银行存款 50

 

借款：递延所得税资产 6.5（26×25%）

 

贷款：所得税费用 6.5（26×25%）

 

（将支出视为资产，账面价值为0，计税基础为26万元，可抵扣暂时性差异为26万元）。支出形式为非货币性的，还应考虑实物捐赠作为货物销售行为，征收增值税。

 

结束语

 

随着市场经济和社会发展的需要，我国原有的财税制度不再适应社会要求，影响了税收作用的发挥。为进一步鼓励企业慈善捐赠，新颁布的慈善法和修订后的企业所得税法对企业大额捐赠的税前扣除比例作出了新的规定，即自然人、法人等组织为慈善活动捐赠财产的，依法享受税收优惠。调整公益性捐赠扣除政策，充分发挥鼓励企业慈善捐赠的制度目标，也体现了十八届三中全会关于“落实税收法定原则”的问题、“税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定”的要求。