非正式制度影响财务信息披露质量的机制分析

安然、世通等一系列恶性会计信息欺诈案件的曝光，使中外会计界关注财务信息披露的质量。虽然中国非常重视完善财务信息披露制度，但近年来仍存在许多财务信息欺诈事件：2015年，上海证券交易所公开谴责安徽皖江物流（集团）有限公司虚增收入91亿元；2015年，香港上市公司中国动物保健品有限公司宣布账本丢失，无法配合审计；2016年，辽宁IPO市场仅一年就曝光了三起涉嫌欺诈上市的辽宁企业。这一系列事件使学者们不得不再次关注企业财务信息披露的质量。

 

经过合理的筛选、安排和总结，企业复杂的信息最终形成了企业的财务报告。在这个过程中，会计起着至关重要的作用。企业财务信息的准确性决定了各方投资者投资的成败，这就要求财务信息的提供者――会计人员必须具备熟练的专业技能和丰富的经验。“家庭幸福是社会和平”，企业财务信息披露准确，资本市场运行稳定，会计人员承担重要责任。

 

非正式制度影响财务信息披露质量的机制分析

 

所谓财务信息披露质量，是指企业发布的财务状况、经营业绩或发展前景的信息|量，是一个长期备受关注的问题。近年来，随着财务信息披露质量问题的不断出现，学者研究主要集中在对外生正式制度的分析上，如从政府监管、企业治理结构完善等正式制度的角度关注信息披露质量，并在此基础上，采取了许多相应的措施来提高会计信息质量，如会计责任主体从财务人员到单位负责人，增加了对会计违规行为的处罚。这些措施在提高会计信息质量方面发挥了一定的作用，但会计信息质量并没有得到根本的改善。近年来，上市公司大量会计丑闻的曝光也证实了这一点。诺斯认为，在人们行为选择的约束中，正式制度只占整体约束的一小部分（尽管它是非常重要的一小部分），人们行为选择的大部分空间取决于非正式制度的约束。如果从内生制度的角度看待会计信息质量，将分析视野从正式制度扩展到非正式制度，将更全面地了解会计信息质量偏离的原因，更清楚地了解治理措施的有效性。

 

非正式制度是指在长期实践中形成的对人们行为起内在约束作用的规则。这些规则没有强制执行，包括日常行为习惯、自古以来的传统习俗、悠久的历史文化等。

 

非正式制度对财务信息披露质量的影响至少体现在以下几个方面：一是通过促进经济实体行为界限的规范，减少外部性和机会主义行为。非正式制度可以改变人们的主观意愿，从根本上规范主体的行为，而不是通过外部强制力来约束主体的行为，从而避免经济实体在正式制度中不受约束的机会主义行为；二是加强主体行为预期，降低交易成本，增加社会财富的规则约束。非正式制度作为正式制度的基础，可以在一定程度上弥补正式制度中的漏洞，对经济实体的行为起到内在的约束作用。

 

文化是非正式制度的重要组成部分之一，是人类创造和筛选的物质和精神财富。同时，文化对人类的主要行为产生反应，不知不觉地限制了人类的实践活动，使其适应。在企业文化不断完善和成熟的过程中，会计文化应运而生。会计文化作为文化的一个分支，是人类在会计领域创造的物质和精神财富，可以影响会计人员的主要行为。