政府会计治理功能的结构内容

政府会计治理功能的结构内容

 

政府会计治理功能与政府预算、政府会计和政府审计密切相关。政府会计治理的功能结构是基于适应政府治理目标和政府会计治理目标的内在逻辑和层次理论结构。一是从政府会计目标看政府会计治理功能，委托责任观要求政府会计治理具有监督评价、合法合规、资产安全、有效管理等功能；决策要求政府会计治理具有预测、规划、决策等功能。其次，从政府会计信息的质量特点来看，政府会计治理具有真实披露政府会计信息和社会经济发展决策的功能，反映了可靠性和相关性要求。三是从政府治理的角度看政府会计治理功能，具有绩效评价、透明度、问责等功能。第四，从政府预算和政府审计的角度来看，政府会计治理具有预算监督评价、审计验证和绩效评价的功能。考虑到上述因素，我们认为政府会计治理的功能结构包括监督制衡、信息披露、管理决策、绩效评价、风险防范和审计问责等功能。

 

1.政府会计监督制衡功能。政府会计是一种三维、多层次的内部监督制衡体系。从政府治理结构层面看，会计直接发挥监督、评价和控制的治理价值（谢志华等，2010）。政府会计监督包括政府预算监督和政府财务活动监督，使政府预算收支和财务活动合法合规，也反映了政府会计反腐败的功能。同时，政府会计通过建立政府内部控制制度，明确政府决策机构、监督机构和执行机构的职责和权限，实现政府经营制衡的目的。

 

2.政府会计信息披露功能。政府会计信息披露是会计职能的具体体现，是政府会计治理职能的基础。政府会计信息披露的基本目标是解除政府的公共委托责任，充分的信息披露可以有效地发挥会计治理功能。政府会计具有信息披露功能，可以缓解政府基金委托人和受托人之间的信息不对称，是外部公众、审计部门和政府预算执行机构之间的重要平衡工具，可以发挥重要的治理功能（谢志华等。，2010年）。政府会计信息质量是信息披露的前提，政府会计信息披露反映了透明度的要求，以接受公众的监督，为评估政府管理运作、资本使用效果和政府绩效提供了重要的依据。

 

3.政府会计管理决策功能。政府治理要求政府会计具有决策功能。政府会计管理决策功能充分体现了政府会计“决策有用观”的要求，政府会计信息的相关性程度Q决定政府会计的决策价值。政府会计管理决策功能包括政府内部管理者决策和政府外部信息用户决策。从政府内部层面看，政府决策者可以根据政府权责发生制的财务信息做出政策决策、融资决策和宏观决策，合理安排滚动预算和中长期规划，实现政府资源的合理配置；从政府外部层面看，信息用户可以根据政府单位发布的政府资产负债表、收入费用表、现金流量表和政府综合财务报告做出社会、经济和政治决策。 　　4.政府会计绩效评价功能。政府绩效评价是一种重要的外部治理机制，要求政府会计治理以绩效评价为导向。政府绩效是指政府在社会经济活动中的成果、效益和效率，也是政府在行使其功能和实现其意志的过程中所体现的管理能力。主要分为政治绩效、经济绩效和社会绩效三个维度（胡荣，2011）。政府会计信息为政府绩效评价提供了直接依据，充分披露政府会计信息，增强了公众影响政府预算决算的可能性，同时，在公众监督下，政府逆转行为受到约束，政府预算管理变得更加公平合理，政府资源有效配置，提高政府治理水平。政府会计治理的核心是评价政府经营活动是否高效。

 

5.政府会计风险防范功能。政府会计风险包括政府债务风险和道德风险。要实现对政府债务风险的有效控制，必须充分发挥政府会计在宏观经济中的治理作用，有效克服逆向选择和道德风险问题，提高政府在债务管理中的效率。同时，政府风险管理框架取决于资产负债表中资产负债项目信息的质量，缺乏高质量的财务报告信息，导致政府面临更多的不确定性风险。因此，政府会计治理的完善是否直接影响到经济绩效、发展机遇、生活水平和生活质量、公共服务、委托责任、政府信心等其他社会治理变量。因此，根据政府治理和政府会计治理的要求，科学建立政府会计风险防范和预警机制。

 

6.政府会计审计问责功能。政府审计是政府治理的重要工具。政府会计不仅是政府审计的主要对象，也是审计工作的重要依据。政府会计委托责任的终止取决于政府审计的最终结果。同时，政府问责也是一种制度安排，旨在鼓励政府履行相应的职责，建立问责制。因此，政府问责也是解除政府会计委托责任的重要组成部分。政府会计信息的披露表明，政府是公开、透明、负责任的，表明政府的公共委托责任也是为了方便人们向政府问责。政府会计审计问责功能有助于加强政府外部监督，提高反腐败效率。