优化一般纳税人应纳税（应纳增值税）部分明细

优化一般纳税人应纳税（应纳增值税）部分明细科目会计处理的想法

 

（1）明确一般纳税人增值税部分明细科目的核算内容：

 

1.“进项税”专栏记录一般纳税人通过认证，允许从当期销项税额中扣除增值税；借记登记从“待认证进项税额-已开票进项税额”的贷款人转入本月认证通过，允许从当期销项税额中扣除增值税。

 

2.“待认证进项税额”明细科目，下设两个子明细科目“已开票进项税额，未开票进项税额”。

 

“开票进项税”借款人计算购买（包括预付款）货物、劳务、服务等资产所支付的税额。贷款人结转本月通过认证的，允许从当期销项税额中扣除增值税。期末余额为借款人或无余额，余额为未经认证或取得审计结果的海关支付书的进项税额。也就是说，只要三级明细科目取得增值税专用发票，符合资产和成本确认条件，发票上注明的税额将记入本明细科目的借款人。

 

“未开票进项税”借方核算一般纳税人企业购买的货物和其他资产已到达买方并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，按有关合同约定的税额入账。取得相关增值税扣税凭证后，结转至“待认证进项税—已开票进项税”的借方。月末余额在借方或无余额，余额表示尚未取得发票的已入库货物进项税额。

 

(二)明确一般纳税人增值税部分明细科目的会计处理方法

 

1.购买进项货物、服务、资产等已开具发票业务进项税额的会计处理。一般纳税人购买时，借记“原材料”，计入相关成本或资产金额、“库存商品”等资产或成本科目，按收到的增值税专用发票注明税额，借记“应纳税费”―应缴纳增值税（待认证进项税额-已开票进项税额），减少贷记资产或增加负债。

 

2.购买的货物、服务、资产已经验收入库，但尚未取得相关发票的会计处理。一般纳税人购买的货物已经到达并验收入库，但未收到相关发票或扣税凭证的，按照相关合同协议的价格和税额入账，借记“原材料”、“库存货物”等科目，按照有关合同协议中注明的税额，借记“应纳税”――应缴纳增值税（待认证进项税额-未开票进项税额）、减少贷记资产或增加负债。取得相关发票凭证或扣税凭证后，按其注明的税额借记“应缴税款”―应纳增值税(待认证进项税额-已开票进项税额)“科目，贷记“应纳税费”――应缴增值税（待认证进项税额-未开票进项税额）。

 

3.当月月底，企业将认证的进项税额转入应纳税额-应纳增值税额（进项税额），借方“应纳税额”―应缴增值税（进项税）科目，贷方“应缴税费”科目―应缴增值税（待认证进项税额-已开票进项税额）。

 

(3)通过相应的税费-增值税明细科目“进项税额”、“待认证进项税”的优化，简单有效地解决了企业在购买商品等资产时与发票到达时间不一致的问题，真实及时地反映了企业的经济业务。