审计范围有限

一、审计范围有限

 

由于审计范围有限，注册会计师无法确定相关事项对公司财务状况和经营成果的影响。审计范围有限的事项有：（1）由于客观条件的限制，如600728新泰科技（2）财务管理混乱，今年年底多项重大资产和多项重大交易无法实施必要的审计程序，如600768ST永华通（3）海外限制，特别是600755厦门国际贸易等海外子公司审计；（4）其他，如600891秋林集团，由于秋林商业建筑项目和秋林大厦项目2000年未决算，注册会计师无法确定与项目相关的债权、债务关系和费用分摊标准。经税务机关批准，0965天水股份有限公司下属水泥分公司今年年底将成品盘盈4、331、648.60元，冲减今年的管理费用。但注册会计师不能执行令人满意的审计程序来确认收益结果。0015 由于公司法律诉讼事项较多，PT中浩a对许多资产进行了调查、拍卖和其他资产负债事项的不确定性，公司未能提供相关完整的信息，无法实施必要的审计程序。

 

二、法人治理结构

 

对于上市公司法人治理结构中存在的一些现象，注册会计师也多涉及审计意见。具体有（1）三分离现象，如600179年炼油厂、聚氯乙烯厂及其关联公司在人员、财务、资产、机构、业务等方面未分离；0535ST猴王贵公司与猴王集团公司未完全实施“三分离”；(2)配股资金不到位，导致公司减资。如600745ST康赛黄石康赛有限公司，在1998年配股过程中，公司最大股东－黄石康赛实业发展有限公司应缴配股款68、749、516.80元，实际上是从黄石康赛股份有限公司收到的公共配股款中借出的。截至2000年审计截止日，该款近两年未偿还，导致配股资金实际到位与披露不符，导致股本不实。经公司4月23日第四届董事会第一次决议批准，拟在股东大会及有关部门批准后减少实际未到位的配股资金。黄石康赛实业发展有限公司将减持公司股份5371056股。（3）上市公司资金被大股东占用。据我们统计，注册会计师出具审计意见的上市公司多达10家。除0535ST猴王外，注册会计师还指出，大股东占用的资金能否及时收回，将对公司财务状况产生重大影响，如60029ST棱光、0603威达医疗设备、0573粤宏远、0013深石化、052ST白云山等。此外，上市公司还为大股东等关联方提供担保。如600893吉发股份、600663陆家嘴、0660南华西等。

 

三、相关思考和结论

 

1、利润操纵仍然可见，但操纵手段已经更新，其中债务重组和资产置换是常见的手段。虽然中国证监会最近发布了新修订的会计准则，进一步规范了债务重组收入的确认，上市公司不能确认债务重组差额收入，但值得注意的是，上市公司往往计提坏账准备金，债务重组可以冲回坏账准备金增加利润，2000年注册会计师在审计意见中提到。资产置换类似于债务重组，上市公司有更多的盈余管理空间。目前更常见的资产置换主要是股权置换的应收款项，不仅可以冲回坏账准备金，而且可以带来持续收益。

 

2、上市公司整体资产质量有所提高，但部分公司仍令人担忧，可以从注册会计师的审计意见中看出。新颁布的《企业会计制度》要求准备八项资产，有效提高上市公司资产质量。根据财政部会计字[2001]〗17号文件《实施（企业会计制度）相关政策衔接规定》要求，股份公司应追溯调整，提取相应的资产减值准备，并作为资产负债表调整2000年度会计报表，但2000年审计报告披露相关事项的公司很少。此外，值得一提的是，企业会计制度给予上市公司很大的判断空间，如资产准备的提取比例，这将增加注册会计师的专业判断难度，特别是这些资产准备的提取比例将影响公司损益的确定，我们认为，由于这种判断差异，审计报告中的资产质量等事项将继续存在。

 

3、上市公司法人治理结构和内部管理制度仍有待完善和完善。非经常性审计意见反映，部分上市公司与其关联公司在人员、财务、资产、机构、业务等方面没有分离，特别是在财务方面，如配股资金不到位，大股东占用的资金影响了公司的生产活动。此外，从注册会计师审计范围的限制来看，上市公司的内部管理制度有待完善，最典型的例子就是郑百文。上市公司法人治理结构和内部管理制度的完善，将深刻影响公司的资产质量和盈利能力。