审计资源整合理论概述

一、引言

 

审计资源整合是世界上比较常见的方法。从经济学的角度，学者利用供需理论证明审计资源存在供需不平衡的问题；从成本效率理论的角度，分析审计资源的审计成本和效率曲线，证明审计资源需要在不同部门之间进行调整。此外，其他学者利用交易成本、X效率理论和寻租理论来补充和分析审计资源整合的必要性。在实践中，注册会计师参与政府审计和政府审计项目外包是很常见的。为促进资源整合，邢风云（2012）指出，整合资源应树立整体理念，利用系统理论、信息理论和控制理论合理配置资源。宋永红（2013）提出，整合的关键是配置，实现与审计目标和功能的最佳组合和比例，最大限度地发挥给定资源的审计功能。但我国资源整合仍处于初级阶段，缺乏资源整合组织模式、资金不足、人力资源不平衡、技术方法不平衡、信息难以共享。魏祥健（2015）认为，云计算按需提供网络访问进入资源共享池，统一管理、动态调度、共享审计资源，将促进中国一体化步伐。

 

二、审计资源整合理论概述

 

（1）审计资源整合的内涵

 

国内外学者强调，整合需要选择、激活、合理配置和有效整合不同来源、内容、结构和层次的资源，通过重构形成高效的资源体系。本文将资源整合定义为审计机关在审计监督中，根据注册会计师审计完成和终止审计项目的委托责任，调整和完善资源，充分发挥系统中的资源，实现优化配置的过程。

 

（二）审计资源整合原则

 

审计资源整合应遵循系统性、动态性和最优性。整合是为了实现系统目标，将所有资源要素有机结合，确保整合的整体优势，因此整合应系统化。此外，整合是优化配置过程，必须保持资源要素的动态变化。虽然整合应考虑系统性和动态性，但资源优化配置是实现最优化的关键。为了最大限度地发挥资源要素的作用，需要对整个过程进行跟踪、分析和整合，制定科学、程序化、制度化的整合措施。

 

三、我国审计资源整合存在的问题

 

(一)缺乏审计资源整合组织模式

 

我国政府审计机关与事务所的合作模式主要是外包审计模式。政府审计临时聘请事务所缓解审计任务，对部分项目进行专项审计。但事务所是自负盈亏的机构，审计是为了满足客户的要求，决定事务所不能被政府审计充分利用。外包审计项目一般允许事务所进行财务审计，寻找线索，发现问题突破，整合缺乏信任的组织模式。

 

（二）审计人力资源配置不平衡

 

政府审计人员老龄化，质量水平不均衡，不能胜任无限变化的审计问题，政府大规模资产审计外包，但分包只针对部分项目，难以解决审计机关人员压力，公司人员质量高，但审计机关注册会计师行业合作程度低，方式单一，导致政府审计人员短缺和注册会计师利用不足。目前，政府审计主要采用人力审计，过度利用经验，使网络审计、云计算等高科技难以发挥相应作用。

 

(三)审计技术与方法不平衡

 

注册会计师直接面对客户，采用计算机审计进行审计。为了确保市场地位和声誉，公司必须及时更新他们的学习技术。政府审计聘请注册会计师参与审计项目时，主要采用基本审计处理，未深入学习审计技术，导致政府审计对注册会计师技术和方法利用不足。同时，审计机关技术水平落后的重要原因是公司的技术或方法无法与审计机关人员共享。

 

（四）审计技术与方法不平衡

 

目前，政府审计主要采用人力审计，过度利用审计经验，使计算机审计、网络审计、云计算等高科技技术无法发挥相应作用。注册会计师行业直接面向客户，利用计算机审计对被审计单位进行审计活动。为了确保市场地位和声誉，公司必须及时更新和学习技术。政府审计部门聘请注册会计师参与审计项目时，主要利用基本审计处理，未深入学习审计技术，导致注册会计师政府审计专业技术和方法使用不足。同时，审计机关的技术或方法无法共享，是审计机关技术水平落后的重要原因。