企业所得税审计策略

纳税欺诈是世界各地面临的共同问题，审计是解决这个问题的最有力的方法。企业所得税作为逃税的重灾区，自然成为有关部门审计的重点，但由于公司会计欺诈的隐蔽性和欺骗性，审计工作面临着巨大的困难。因此，深入总结企业所得税欺诈现象，提出有针对性的审计策略具有重要的现实意义。

 

一、企业所得税欺诈现象分析

 

企业所得税欺诈主要体现在以下几个方面：一是通过企业合并、名称变更等不当方式获得税收优惠资格，达到重复享受税收优惠减免的效果；二是利用虚假账户减少企业总收入，达到逃税的目的；三是通过交易科目转移、拦截利润，转入关联公司；四是在与关联公司清算中使用异常、不合理的价格，如A企业和B公司相互关联，其中A企业采用会计征收征收管理方式，B公司核定征收，A企业可以利用异常结算价格将收入转移给B公司，达到逃税的目的；第五，利用财务会计与税收之间的矛盾进行逃税。财务会计和税收将有不同的处理原则和服务目的，其中财务会计强调企业财务成果的真实反映，而税收按照税法的要求征收企业所得税。这种服务目的的差异使得一些会计项目只包括在会计中，而不扣除税收。在这个问题上，审查公司调整事项是否遵守相关规定是判断企业是否偷税漏税的关键。

 

二、企业所得税审计策略

 

（1）审查公司税收优惠资质

 

现阶段，部分企业对税收减免政策法规认识不正确，适用不当，享受税收减免时存在超范围、超期限、超审批权限等现象。对此，有关部门在开展审计工作时，应严格按照有关法律政策的要求，对公司的税收优惠资格进行全面审查，如审查公司是否是税收政策的认定目标，是否经过有关税务机关的审批，地方税收规定与国家税法政策是否存在矛盾。此外，根据税法规定，公司不得同时选择和享受各种税收优惠政策。因此，要重点审查公司是否交叉、重复享受不同的税收优惠政策，注意审查这些税收优惠政策的有效日期，避免公司过期享受税收减免。

 

（二）审查企业所得税调整

 

根据我国现行税法，无论盈利与否，公司都应按时申请企业所得税。具体来说，企业应单独进行税收调整，填写纳税申报表，自觉进行纳税申报，并对表格信息的真实性、准确性和完整性负责。对此，审计部门必须对企业所得税的调整进行详细审查，特别是对那些通过账面利润申报的公司，应严格审查其营业费用。具体审查内容包括以下几个方面：是否调整了3%以上的救助捐赠费用、罚款、滞纳金等；企业向非正规金融机构贷款产生的利息是否调整了基准利率以外的部分；在公司工资、福利、教育、广告费用中，是否调整了超出法定部分的；现行税法要求企业准备金提取比例控制在年底应收账款的5%以下，企业是否调整了超过5%的部分。此外，根据税法规定，资本支出、无形资产转让开发支出、收回财务损失、各种罚款、滞纳金不得从总收入中扣除。被审计对象有上述项目的，必须重点审查，避免公司对不应扣除的部分进行非法调整。

 

(三)审查企业收入和成本情况

 

财务会计期间，公司不得随意变更会计程序和会计方法，但部分公司在价格飙升时，采用变更库存计价方法，使部分成本资本化，增加本期成本，减少应纳税额。在这方面，内部审计人员必须重点审查公司的会计方法是否一致，如有变化，应审查是否经有关部门审计。此外，公司成本核算方法的合理性也是审计的重点，例如，在审计中经常发现许多企业将固定资本和低价值消耗品的划分，部分应计入手机、高端桌椅等固定资产资产项目作为低价值消耗品，一次性摊销，达到降低应纳所得税的目的。在这方面，内部审计人员应将其纳入固定资本，按照税法标准进行折旧计提，并合理增加所得税。

 

（四）审查公司税收征管状况

 

一旦公司满足中国的相关要求，具有独立的经济会计能力，应主动设立账户，编制会计报表，部分企业为了达到逃税目的，不按要求设立账户，或使用虚假财务信息，不当地纳税避税，内部审计人员应重点审查，发现问题，应责令公司尽快补税。

 

三、结语

 

综上所述，企业所得税欺诈是税收征收管理中的一种常见现象，对社会发展有害。针对企业所得税欺诈的常见方式，严格审查企业税收优惠资格、所得税调整、收入成本、税收征收管理等方面，采取多种措施提高审计效果，彻底杜绝公司逃税。