国际会计准则实施的难点

国际会计准则实施的难点

 

目前，包括其发起国在内的大多数国家还没有遵守国际会计准则，国际会计准则的实施仍面临诸多问题。

 

首先，由于IASC和新成立的IASB是一个国际私人会计专业组织，其公布的IAS没有任何法律约束力，只依靠其他国际组织推荐和会员组织承担的义务。为了提高其标准的可接受性，IASC的主要重点是国际协调一些基本会计处理问题，尽量避免会计处理问题的重大争议，处理同一交易和事项确定多个替代方案，虽然近年来有所改善，但选择仍然存在，容易降低信息的可比性，误导信息用户或增加信息分析和利用的成本。同时，国际会计准则过于简明，给企业会计人员留下了很大的专业判断空间，容易人为操纵，降低会计信息质量。

 

其次，世界各国制定会计准则的权利掌握在政府或其授权的会计专业团体手中。目前，大多数学者都认识到会计准则具有经济利益的后果，许多例子也可以作为这一观点的证据（例如，20世纪30年代，美国会计协会为了争取会计准则的制定权，以学者为主的美国会计协会开展了一系列竞争活动，最终因人力和财力优势而获胜）。由于制定会计准则的经济后果，不可避免地受到利益集团各方面的干预和限制，他们可能不愿意让IASB掌握这种权力。此外，许多人认为会计准则的制定权属于国家主权的一部分，因此会计准则的国际化也将面临国家自尊的障碍，特别是在一些大陆法律国家和一些社会群体强大的国家。即使是美国在IASB拥有最大的发言权和自己的会计准则，也是民间制定的，既支持IASB的工作，又不愿意取代自己的准则。美国SEC对美国IASB提出了几项要求。除了一些标准的质量要求外，它还表明，取代它们的GAAP不能以增加美国资本市场的交易成本为前提，无论现有国际会计准则的质量有多高。

 

最后，也是本文认为最重要的一点：如果会计真的不是一种简单的“世界通用商业语言”，而是一种由各国经济基础决定的具有鲜明国家性的上层建筑，那么国际会计准则就不需要用于涉外业务，这也是IASB不能通过自身努力改变的。许多会计师认为，会计制度依赖于经济环境，包括经济发展水平、所有制形式、通货膨胀率、资本市场发展程度和税法制度，以及会计从业人员的质量。在各国经济环境差异巨大的前提下，一些国家将会计政策作为宏观经济调控的工具，因此各自的会计政策或标准必然会有所不同。从产权制度的角度来看，如果各国采用为国际目的服务的会计准则，将面临交易成本中实施成本无限的风险。这一准则带来的成本节约能否弥补损失，至少对大多数发展中国家来说是不可能的。

 

看来，如果IASB想要制定一个可以被世界各国接受的国际会计准则，而不仅仅是跨国上市公司，还有很多理论和现实工作要做，IASB还有很长的路要走！