随着21世纪的临近，中国会计界在这个历史时刻面临着一系列需要研究的重要课题。自20世纪90年代以来，财务会计领域的研究，特别是财务会计准则体系的建立和完善，一直是中国会计界广泛关注和深入讨论的课题。同时，由于各种原因，我国会计界对管理会计领域的研究缺乏应有的重视。与美国、英国等西方发达国家相比，我国管理会计在理论研究和实践应用方面存在较大差距。可以说，近年来，我国管理会计不仅面临着巨大的挑战和危机，而且具有良好的机遇和发展前景。本文计划深入探讨西方管理会计发展的一些重大变化，中国管理会计研究与应用的现状，以及中国未来管理会计研究的发展方向。

 

西方管理会计发展的一些显著变化

 

从世界范围来看，随着以计算机技术为代表的高科技的发展，现代管理会计自进入20世纪80年代中期以来就遇到了各种各样的问题。西方会计界的一些学者和实践者对管理会计的知识体系，特别是教科书的内容提出了许多批评。提出管理会计严重危机的著名代表是美国的约翰逊和卡普兰教授。1987年，他们写了一本轰动西方会计界的书，专注于“相关性消失了——管理会计的兴衰”。这两位美国教授在书中认为，近年来管理会计实践没有太大变化，目前的管理会计体系是几十年前研究成果的产物。这种过时的管理会计体系存在很大的危机，主要表现在管理会计对财务会计信息系统的依赖扭曲了管理会计信息系统，即管理会计现在必须属于财务报告，因此，管理者更关心他们对股票交易市场价格决策的短期影响，而不关心企业在市场上的长期竞争地位和盈利能力；由于对财务会计信息系统的依赖，管理会计信息的获取往往过于集中和缓慢，因此管理者的规划和控制决策不再相关。从上述论点出发，约翰逊和卡普兰认为，现行的管理会计制度应该有根本性的变化，以满足当今科技和管理科学发展的现实①。

 

自约翰逊和卡普兰发表《相关性消失——管理会计的兴衰》一书以来，西方会计界反思了管理会计的理论和实践，创新和改变了传统管理会计的原始知识体系，以满足当今社会经济和科技发展的需要。西方管理会计的创新和变革不仅体现在原管理会计知识体系的转变上，还产生了管理会计的一些分支学科，如运营成本管理会计、及时生产体系、制造资源计划、质量成本管理会计、战略管理会计、人力资源管理会计、增值管理会计、社会责任管理会计、资本成本管理会计、国际管理会计、代理理论、组织行为、信息经济等相关科学在管理会计中的应用。

 

此外，值得一提的是，被称为当代管理会计大师的卡普兰教授于1998年出版了第三版《高级管理会计》，1989年第二版和1982年第一版的内容变化主要表现在以下几个方面：（1）深入讨论了运营成本法和运营管理的理论和实践方法，作为整本书的核心内容；（2）以产品生命周期成本法、目标成本法和改进成本法作为战略成本管理的主要方法；（3）对传统的以净利润或投资回报为主的业务绩效衡量指标和方法发生了重大变化，提出经营业绩平衡表（The Balanced Scorecard）评估企业经营业绩的四项综合指标：财务业绩指标、为客户提供服务的业绩指标、企业内部经营管理业绩指标、员工学习、产品创新和成长业绩指标；（4）为了便于理解和操作，删除第一版、第二版所涉及的量本利分析、线性规划模型、回归分析模型，尽量减少数学方法的应用，也可以看到卡普兰教授在管理会计研究中的重大变化。

 

为了克服管理会计研究中理论与实践分离的缺点，西方管理会计研究人员目前更注重运用经验研究方法开展管理会计研究。例如，卡普兰认为，现代科学技术的快速发展和企业管理模式的巨大变化导致了会计控制系统的过时甚至无效，但普遍缺乏会计研究人员亲自到企业观察和研究这些问题。如果没有现场观察和测量，会计研究人员就不可能建立一个系统的管理会计理论体系，可以指导实践，也不可能建立一个标准化的决策模型。卡普兰还认为，未经实践检验的会计理论是空洞理论，而没有理论指导的会计实践往往是盲目的；此外，在会计科学的历史上，理论和实践往往不同步，而经验研究方法为解决这一问题提供了有效的途径②。案例研究在经验研究中占有重要地位，已成为西方管理会计研究的重要组成部分，并日益引起人们的广泛兴趣。例如，许多西方管理会计学家认为，案例研究是理解、解释和探索会计理论与会计实践脱节的重要手段，特别是通过对案例的研究和分析，不仅可以检验假设的正确性，而且可以解释管理会计实践的性质。许多西方管理会计学家认为，当前流行的管理会计理论主要是基于人们的闲聊、偶尔访问公司和对一些学术文章的理解；然而，管理会计中哪些理论和技术方法在实践中最有效或明显没有应用价值，原因是理论和方法是否有进一步改进或创新的可能性等，所有这些问题都需要从大量的实践经验中得出结论，这是案例研究越来越受到人们关注的主要原因。1992年，笔者参加了由英国特许经营会计师协会在伯明翰举行的管理会计国际研讨会。会议的中心主题是典型的管理会计案例研究。与会者发表的典型案例研究论文引起了各国管理会计学家的广泛关注和热烈讨论。

 

总的来说，自20世纪90年代以来，管理会计作为一门独立的学科，其在美国领导的西方国家的发展前景令人兴奋，新的研究领域源源不断地涌现，随着社会经济的发展和科技的变化，管理会计在加强企业内部管理和提高企业经济效益方面的作用将越来越大。