管理会计技术方法的形成与发展

 

1.成本会计是管理会计的前身

 

成本会计作为管理会计的前身，是工业化的产物。随着时间的推移，企业的规模越来越大。同时，要求在昂贵的生产设备上筹集大量资金，使折旧成本大幅增加。此外，生产品种日益多样化，间接成本的分配和吸收成为成本计算面临的一大难题。同时，竞争压力要求产品提供更正确的成本数据，以实现成本计算与利润计算之间的直接联系。客观上要求成本计算的技术方法可以解决折旧成本计算和产品间接成本分配的问题。在最初阶段，这种计算是在账户外进行的；经过长时间的实践，账户外计算转入账户内计算，将成本的形成、积累和结转纳入复式簿记框架，标志着成本会计的正式诞生。成本会计的深入发展是从原始实际成本计算发展到成本计算与成本控制（管理）的结合，具体体现在本世纪初，随着泰罗系统的广泛实施，“标准成本”、与泰罗科学管理方法直接相关的“差异分析”和“预算控制”技术方法开始引入和应用于会计体系，形成独特的标准成本体系。它将严格的事先计算引入会计系统，实施事先计算、事中控制和事后分析相结合，为会计直接有效地服务于企业管理创造了新的途径。这是非常有价值的。

 

2.管理会计自20世纪50年代以来的形成和发展

 

管理会计是为企业领导者和管理人员提供管理信息的会计。基于泰罗制度的标准成本体系可以看作是管理会计形成的起点，成为流行管理会计的一部分。但仅此一项并不能成为严格意义上的管理会计。管理会计的形成和发展与二战后资本主义世界社会经济和科技的新发展直接相关。自20世纪50年代以来，资本主义世界进入了所谓的战后期，战后期资本主义社会经济和科技发展的新形势和特点，促进了现代管理科学的形成和发展。“管理的重点是管理，管理的重点是决策”是现代管理科学适应新形势提出的企业管理的新指导方针，促进了管理会计的形成和发展。

 

总之，在新的历史条件下形成的管理会计的基本框架是以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体，把“决策会计”放在首位。其中，“决策会计”以长短决策的效益评价为核心，而计划（预算）则是决策选定的相关方案的处理和总结。“执行会计”以责任会计为核心，重点评价和控制业务活动的过程和效果。

 

从技术层面看，经过长期实践，管理会计的多样化技术方法取得了丰硕的成果，更加成熟和定型，主要包括成本性质和定量利润分析；决策相关成本与非相关成本的划分和短期业务决策方案的比较分析；长期投资决策方案评价方法和货币时间价值的应用；生产经营综合预算的编制方法；标准成本的制定和差异分析方法；库存的计划和控制方法；成本可控性的划分、企业内部转移价格的制定及其在责任会计中的应用；以及现代数学方法（如数学分析、数学规划、数学统计、矩阵代数等）的广泛应用。上述方法总称为分析方法，其多样性和复杂性比财务会计中使用的更简单的描述方法更具特色。

 

总的来说，一门学科的技术水平可以看作是它的“硬件”，而相应的社会文化观可以看作是它的“软件”，后者是前者的灵魂和生命。没有正确的社会文化观指导，任何技术方法的应用都不会对社会经济的发展起到积极的作用。管理会计也是如此。