建立适用于无形资产的新会计基础
发布时间:2025-08-06
建立适用于无形资产的新会计基础
现行会计报告制度的目的是反映过去交易的结果,无形资产的特点之一是未来可以产生超额回报,这是对未来事项的反映。现行无形资产的计量基础,如历史成本原则、谨慎原则、会计期间原则、货币计量原则和根据市场交易确定资产价值的方法,不适用于无形资产的确认和计量。因此,为了真正反映无形资产的情况,研究和制定适用于无形资产计量的会计原则和基础是首要任务。
1.无形资产结构框架分析
虽然目前还没有形成统一的无形资产结构,但已经有了形成的趋势。美国财务会计标准委员会FASB提出了一种建议将无形资产分为法律、合同、技术、劳动力、组织、客户和市场基础的无形资产七类的结构。
以这七种类型的无形资产为例。无形资产根据可视性和触摸性进一步分为两类,可视性和可触摸性无形资产按货币计量分类,不可视性和不可触摸性无形资产按描述分类。
2.从公司战略的角度分析无形资产
事实上,60年前,企业战略领域的研究人员已经开始发展评估企业竞争力和盈利能力的结构。虽然没有使用“无形资产”这个术语,但它仍然专注于那些没有反映在会计报表中的行为,可以帮助企业选择和保持行业竞争力,并帮助企业决定进入或退出某个行业。这些行为和结果与许多无形资产有关。以下是 MichaelPorte:基于“五力”的企业战略观点,从买方讨价还价能力、卖方讨价还价能力、替代品、竞争力和新进入者威胁五个方面解释了企业所拥有的无形资产。
(1)买家讨价还价的能力。企业可以通过几个方面削弱买家的力量。例如,联邦快递公司在客户面前展示了其产品和服务,为客户节省了比他们更多的钱,以降低买家对价格的敏感性。企业也可以通过提高消费者的转化成本来削弱买家的能力。即使其他供应商提供相同的产品和服务,价格也可能会更低,足够高的转化为新供应商的成本也会让消费者望而却步。许多网络服务提供商最初通过提供非移动历史数据和地址来实现这一目标。企业也可以与消费者形成战略关系,以实现相互依赖。这些帮助企业实现目标的手段实际上是企业的无形资产。
(2)供应商讨价还价的能力。削弱供应商的力量意味着降低供应商控制企业供应的能力,企业可以通过几种方法来实现这一目标。首先,通过资产投资来控制供应商。第二,大规模采购企业,保持较低的转换成本,有能力与供应商讨价还价,如沃尔玛超市连锁店。第三,在竞争激烈的采购市场中,企业将努力保持转换供应商的低成本,以保持对供应商更换的威胁。第四,没有足够竞争的供应商市场也可以通过增加替代品的需求来实现这一目标。
替代品企业应面临竞争对手替代品或服务的威胁。替代品不仅可以威胁到企业的市场份额,如果功能相同,还可以限制其产品的价格。为了对抗这一威胁,企业可以通过增加消费者的转化成本来削弱这一威胁,而一些企业则将生产替代品的企业纳入自己的行列。
(3)竞争。削弱竞争力的手段在很大程度上取决于企业所在行业、竞争对手的规模、类型和市场份额。一般来说,竞争力来自于企业自身产品和服务的类型,以及与同行业其他企业相比的产品和服务。例如,快递速度使一些小型快递公司成为EMS的强大竞争对手。
(4)新进入者。新进入者的威胁取决于行业规模和对知识的需求,这决定了进入该行业的最小经济规模和资本规模的要求。这一威胁还将受到其他因素的影响,如销售渠道、政府政策法规、建立品牌所需的成本以及继续留在该行业所需的成本。即使一些企业进入这个行业,他们也被迫退出,因为他们无法跟上产品的转换速度。
(5)公司战略观点和公认无形资产会计原则(GAIP)关系。在上述分析中,企业在削弱五种威胁方面使用的方法属于企业无形资产的范畴。因此,公认无形资产会计原则(GAIP)有责任如实反映这些无形资产,使报告用户意识到这些无形资产在削弱五种威胁中的作用。
公司的战略观点可以帮助我们认识到不容易被注意到的无形资产,比如企业用来削弱“五种力量”的无形资源。例如,几年前,施乐在其无形资产报告中揭示了超级服务网络,这在现行会计准则下是不可能的。然而,当佳能开发出只需要提供更少服务的复印机,并且可以由客户自己维修时,施乐的服务网络就变得毫无价值了。实际问题是施乐采取了什么方法来削弱其竞争对手(佳能)的威胁,或者增加其客户的转换成本,使其不能轻易购买竞争对手的复印机。这些措施是施乐独有的无形资产。
3.建立公认的无形资产会计原则(GAIP)的具体建议
公认的无形资产会计原则应具有充分、坚实的理论基础,并在未来一段时间内发挥指导作用。与现行的会计准则一样,虽然不断出现新的准则来提高信息的可靠性,但该准则本身保持不变。结合无形资产结构、Porter的五种力量以及形成公认的无形资产会计原则的相关问题,提出了以下七项无形资产计量和报告原则。
(1)原则1。报告主体解释了该行业的地位。与现行会计准则相同的“会计报告主体”原则。它要求企业定义其行业、竞争地位和企业目标。如果一个企业从事多个行业,则需要解释其在每个行业中的竞争地位。我们还应该将其资产回报率与同一行业进行比较,以将无形资产报告与财务报告联系起来。这一原则将使无形资产报表用户对企业无形资产在保持或提高企业盈利能力方面的作用有一个基本的判断。
(2)原则2。发展原则。这一原则要求无形资产报告包括对无形资产未来发展的展望,包括对其静态和动态变化的预测。这样的无形资产报告将向用户展示无形资产的现状和发展。
(3)原则3。成本原则。该原则针对可以用货币计量的无形资产,以成本为会计原则,以减少企业对无形资产价值的过度估计。例如,专利权的账面价值将反映为所有的开发成本,而不是估计未来现金流的现值。
(4)原则4。触摸原则。即使一些无形资产不能以成本计量,它们也可以被看到、触摸和描述。例如,非竞争合同、信息系统、程序指南、组织结构和客户历史记录都是可触摸的无形资产。这一原则要求对这些无形资产进行详细的描述。
(5)原则5。结果原则。这一原则要求,对于那些不能以成本计量的无形资产,企业应该报告其结果,而不是过程。例如,企业应报告培训人员的比例,而不是参加培训项目的人数。
(6)原则6。分类原则。这一原则规定了无形资产的具体类型,要求企业详细描述每种无形资产。原则7。可持续性原则要求企业评估五种力量对其盈利能力可持续性的影响。具体包括五个方面:客户维护能力、供应商合理价格维护能力、替代品、竞争力和新进入者的威胁。对于每一个方面,企业都应该描述其无形资产的作用,包括帮助提高买家的转换成本,防止供应商要求高价,减少替代品的影响,增加新的进入障碍,阻碍竞争对手的行动。