管理会计的理论基础

 

由于人们对管理会计理论基础的理解不统一，在管理会计框架结构的构建中表现出系统性薄弱或稳定性差，缺乏进一步深化管理会计理论和方法体系的内部机制。同时，随着外部复杂性的增强，很容易给理论界带来“管理会计相关性消失”等风险，大大降低了实践中应用的效率和效果。因此，笔者认为，当前的权力变化理论（Contingency theory）、经济组织理论（Economics-based of organizational architecture）和价值管理理论（Value-based management accounting framework）在管理会计研究的基础上，全面推进我国管理会计体系建设具有积极的现实意义。

 

(1)权变理论

 

权变理论是由美国弗德勒在20世纪70年代提出的，其核心是组织结构和管理模式必须随着环境内外条件的变化而变化。随着权变理论的兴起，人们意识到世界上没有“普遍最优”的管理会计体系，即“没有成功的企业，只有时代的企业”。强调企业对环境的“适应性”，即企业组织要有效运行，其组织结构和控制系统必须与其环境相适应。权变理论将这种“适应性”分为选择性适应、交互性适应和系统性适应三个阶段。权变理论有助于管理会计工作者认清管理会计的发展阶段，选择管理会计的理论和方法工具。例如，许多企业在当前阶段提出了“不是多少资源，而是多少资源”等观点，表明当前管理会计正处于权力变性的发展阶段，应强调提高资源利用率作为核心管理理念，最大限度地提高企业组织的管理效率和效率。从管理会计的“两个系统”来看，权变理论的“嵌入”不仅涉及战略管理、绩效评价、预算制定、成本系统等影响因素，还涉及管理会计信息支持系统的效率和效果的评价和应用。例如，可以利用管理会计信息支持系统对各种影响因素的交互项进行检查，并对管理会计控制系统的经济后果进行调查。总之，权变理论在促进管理会计体系的完善和发展中发挥着作用，最终服务于实现企业的价值增值目标。

 

（2）经济组织理论

 

经济组织理论是马克斯？韦伯对管理思想的贡献包括组织行为理论、组织变革理论、组织关系理论、组织文化理论等。组织行为中的代理理论、交易成本理论和能力理论对激励机制的设计和控制机制的形成具有积极的指导作用；企业实践中的并行工程和精益生产、企业战略联盟、敏捷制造、虚拟公司和插入式兼容企业，以及企业的并购，丰富和发展了组织变革理论。组织关系理论为管理会计创新提供了内在动力。就企业组织的内部关系而言，海尔战略单位、上海汽车集团“人人当老板”模式、日本稻盛“阿米巴”模式等一些企业探讨了小利润中心的组织模式，都体现了组织变革过程中的新组织关系；就企业外部组织关系而言，从单一企业向多企业集聚的方向发展，基于组织关系的组织间管理会计，如供应链管理会计、企业群管理会计等，以及现阶段中央政府强调的混合经济组织管理会计开始形成和发展。相关研究课题包括：（1）组织间关系与企业群成本管理；（2）组织间管理与管理会计创新；（3）组织间关系质量与战略成本管理；（4）组织间关系与管理会计控制系统，以及组织文化与管理会计信息系统的认知。组织文化理论对促进管理会计的发展也具有积极意义。例如，当强调“企业成本向社会成本转变”的文化理念时，延伸的管理会计主题应运而生，即：（1）注重轻资产管理在管理会计中的地位和作用；（2）开展基于互联网的合作管理，如从物理价值链向虚拟价值链的组织间管理会计研究；（3）结合经济组织的经营特点，实施管理模式的创新。以国内两家房地产企业为例，虽然万科和万达（以下简称“2万”）属于房地产企业，但其管理模式各具特色。万科是住宅地产的龙头企业，万达是商业地产的龙头企业。万科管理模式的组织文化表现为：借助“标准化+产业化”商业模式，扩大组织利润空间，重点关注珠江三角洲、长江三角洲、环渤海湾等中国经济最发达地区，形成核心细分市场（也在其他重要城市有选择性布局），围绕客户需求，创造客户价值，实现企业价值增值。在组织管理手段方面，最充分的应用是通过资产周转率战略支持企业的可持续发展，并利用现金流管理实现组织价值的最佳目标。由于资金周转速度快，资金密集型房地产企业万科已成为轻资产公司，毛利率一直保持在20%以上，处于同行的先进水平。万达管理模式所体现的组织文化是利用“订单式商业地产”运作，提前筹集大量资金，带动周边土地等无形资产增值，构建自己独特的盈利模式。具体经营模式为“联合协议、先租后建、共同参与”，积极建设城市综合体，实现“万达在哪里开放，城市中心搬到哪里”的商业文化。