价值管理理论

 

价值管理理论中的代表性观点主要包括迈克尔??波特的“价值链分析”（Value Chain Analysis）”、詹姆斯?迈天的“价值流管理”（Value Current Management）“，还有汤姆？卡普兰提出“价值管理”（Value Management）等等，这些理论已成为价值管理理论体系的核心内容。以波特的价值理论为例，其形成有自己的特点，如从早期企业价值链理论（以竞争战略为代表）到行业价值链理论，即供应链关系（以竞争优势为代表），到国家价值链理论，又称钻石理论或钻石理论（以国家竞争优势为代表），以及后续在哈佛商业评论等杂志上发表的一系列文章，共同构成了波特的价值管理理论。詹姆斯?迈天价值管理理论中的“价值流”是一组运营活动的总称，可以反映为外部客户的价值流，也可以是企业内部的一些价值流管理活动。换句话说，它是企业实现特殊结果的价值活动的结合。卡普兰的价值管理理论是以未来现金流为代表的现值管理理论，强调未来现金流贴现的重要性，即借助贴现准确可靠地测量和描述公司的价值，认为现金流贴现与企业的市场价值密切相关。

 

价值管理理论是整体价值观和价值活动观、内部价值观和外部价值观的统一，强调管理会计的战略愿景和整体概念。首先，从整体价值观与价值活动观的关系来看，卡普兰所代表的价值管理理论是一种整体价值观，反映了企业未来收入的资本化，即贴现价值。而且，它已成为衡量企业绩效最全面的标准，是一个动态的概念。波特和迈天是价值活动观的代表。他们认为操作产生价值。通过比较价值带来的运营收入和成本，可以积累企业的价值增值金额。这是一个静态的价值管理概念。其次，从内在价值与外在价值的关系来看，以波特为代表的价值管理理论强调企业的内在价值，即努力创造客户价值。顾客价值是指顾客感知价值（Customer Perceived Value），是感知利得（Perceived Benefits）与感知利失（Perceived Sacrifices）之间的权衡。彼德?德鲁克说，企业的目的只有一个正确有效的定义，那就是创造客户。管理会计是实现“客户价值创造经营”（Customer Value Added Management：CVAM）”。外部价值代表外部投资者认可的企业投资价值。就上市公司而言，它反映了股票的市场价值。内在价值与外在价值的统一，将企业价值管理提升到战略高度，从企业管理的全方位、全过程加强价值运作。

 

以上三种理论作为管理会计体系建设的基础，反映了经济学、管理学等学科的整合特点。例如，管理模式的研究是经济组织理论和价值管理理论综合作用的产物，当然，它也不能与权力变革理论的指导分开。“三种理论”是现阶段管理会计研究最重要的理论基础，不仅给出了当前管理会计研究的一般范围，而且为人们提供了“财务管理与管理会计”、对“内部控制与管理会计”等关系问题的理解提供了一个共同的理论平台。