随着经济全球化的加快，一些西方先进的会计理论不断传入中国，中国的会计理论逐渐与之融为一体。许多优秀学者分析总结了西方的会计理论，并将管理会计理论付诸实践。管理会计逐渐引起了中国会计界的关注。2013年9月，中国财政部首次将管理会计纳入未来会计改革发展的重点对象。2014年，财政部正式发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，被业界视为中国会计改革的重点方向。2016年10月，中国首次将管理会计工作纳入会计改革发展规划，发布了《会计改革发展十三五规划纲要》，管理会计热潮逐渐涌现。

 

一、重要性

 

管理会计作为“内部报告会计”，其服务对象为企业内部管理人员。与财务会计相比，管理会计还对非财务信息和财务信息进行信息处理和整理，以创造未来价值为导向，协调企业发展现状和未来发展目标，提出分析意见。同时，与单一的成本会计方法相比，管理会计的成本会计方法多样化、独特。上述财务会计与管理会计的区别很好地反映了管理会计可以加强企业的内部控制和管理，有效防范企业未来的风险，提高企业在行业中的竞争力，实现企业价值的最大化。

 

(一)成本核算方法

 

首先，变更成本法（以随业务量变化的成本作为总成本内容的方法）仅供内部管理者参考，可以避免车间管理者为了增加利润而片面追求产量的现象。第二，操作成本法（ABC）通过确定成本与导致这些成本的潜在活动之间的因果关系，制定适当的分配标准，合理分配运营中心的成本，然后计算产品成本，解决传统制造成本法下成本核算不准确造成的利润核算和产品定价不准确的问题。运营成本管理跟踪和动态响应所有运营活动，分析运营链，消除和简化无法创造价值的运营，达到降低成本、提高效率、增加利润的目的。第三，生命周期成本法（LCC）考虑到整个生命周期产生的产品或服务的成本，提供了一个更完整的产品或服务成本和盈利能力的视角。

 

(2)本量利分析

 

本量利润分析是指在变化成本计算模式的基础上，以数学形式揭示固定成本、变化成本、销售、单价、销售、利润等变量之间的定量分析方法。通过本量利润中的数学模型，可以快速计算企业的资本保护点（损益临界点），突出影响企业利润的因素，为会计预测和规划提供必要的财务信息，提高企业的盈利能力和经济效益。

 

(3)风险管理（Enterprise Risk Management，ERM）

 

管理会计提出了“企业风险管理”的概念，包括企业使用的管理方法和管理过程，企业可以管理风险，抓住实现目标的机会。“风险”包括灾害风险、财务风险、商业风险和战略风险，并建立了企业风险管理框架（COSO's ERM model）防范未来的风险。财务会计一般考虑投资计划的风险，量化风险，通过方差和标准差来衡量风险，而不考虑企业的整体风险。企业引入管理会计后，学习和应用风险管理体系，将更有效地利用资源，减少业务事故和损失，改善资本调度，降低资本成本，最终抓住机遇实现企业目标。

 

(四)责任会计

 

责任会计是绩效管理中一种独特的制度。根据责任所有权，确定责任中心（又称战略业务单位），确定责任指标，以各责任单位为主体（对象），按照责任指标进行会计、控制和监督，使企业总指标分解落实到责任单位。

 

二、存在的问题

 

(一)管理会计人才体系建设存在问题

 

首先，我国管理会计人才非常匮乏。其次，管理会计人才存在供需矛盾。一方面，由于近年来国家重视管理会计人才的培养，开展管理会计课程的高校和教育机构的比例逐渐增加，获得CMA证书的大学生数量显著增加。另一方面，企业需要高素质的管理会计人才，企业很难找到所需的人才，CMA持证人也很难找到合适的职位。最后，大多数从事财务会计多年的工人形成了固有的思维模式，对管理会计的接受度和认可度较低，而管理会计对人才的管理质量要求较高，原会计人员难以预测和控制企业的未来。

 

（2）社会认可度低，应用范围小

 

首先，2013年，中国财政部首次系统引进管理会计体系。仅五年的发展和建设，很难对中国现有的财务会计体系产生影响，社会和企业的认可度也不高。事实证明，中国大多数公司没有独立的管理会计职位，也没有管理会计人才培训计划，高校的专业方向很少涉及管理会计。其次，与财务会计明确、逐步丰富的资格证书考试不同，管理会计人才的能力仅由CMA证书证明，缺乏完整的人才评价体系，难以使企业对持证人的能力有很高的认可，持证人的求职过程将更加困难，这已成为许多人不注意管理会计的原因。

 

（3）理论体系不够健全

 

中国系统引进管理会计体系只有四五年。虽然其理论体系在美国等西方国家已经非常成熟，但由于中美会计准则的不同（美国建立在US上） GAAP以上)，中美经济体系不同，不能复制美国现有体系，但结合现有体系和中国国情形成具有中国特色的管理会计理论体系也需要专业高端人才的努力，缺乏高端人才减缓了新体系的形成，容易陷入死循环。

 

三、建议

 

(1)从企业内部出发

 

就像企业风险管理框架中最重要的是控制环境一样（control environment），管理会计要想在企业中发挥真正的作用，就需要从改善企业的内部环境入手。首先，企业要更加重视管理会计。一方面，在招聘会计人员时，可以在申请人原有会计能力证明的基础上，对其管理会计水平进行考核。另一方面，企业要定期不定期组织企业会计人员进行管理会计培训，提高管理意识和业务能力，将相关知识融入财务会计工作，不断提高专业素质，满足社会和企业对管理会计的需求。其次，企业要为管理会计人员设计一套完整合理的晋升流程，鼓励员工积极学习。

 

（2）从社会角度（2）

 

首先，管理会计理论体系的不完善是我国管理会计发展进程缓慢的一个重要原因。即使在实际应用过程中，中国政府也应增加建设投资，召集高素质人才和社会管理会计精英，尽快建设具有中国特色的管理会计体系。其次，人才的能力需要一个评价标准来衡量。目前，国内管理会计评价标准仅限于CMA证书的持有，评价体系无法启动。与财务会计水平明确的评价体系和评价方法相比，管理会计评价体系非常薄弱，也是管理会计可以借鉴的地方。