2006年2月15日，财政部正式发布了新的企业会计准则体系，规定自2007年1月1日起率先在上市公司范围内实施，鼓励其他企业实施。新会计准则确定的主要会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。最大的变化是根据当前市场情况，全面引入公允价值的计量属性，计量资产和负债的真实经济价值。这样可以更真实、更公平地揭示企业的经营业绩、财务状况和风险管理量化信息，对企业的经营管理和财务状况产生积极影响。在公允价值的应用中，会计人员应合理有效地利用职业判断，保证会计信息的质量，对会计人员的专业素质提出更高的要求，对财务人员的能力提出新的挑战。企业需要适应会计准则的趋势，加强企业管理复合人才的培养和引进，以适应会计准则的国际化步伐。

 

新会计准则下公允价值的应用与会计职业判断的关系

 

1.公允价值的定义

 

公允价值是指在公平交易的基础上，熟悉情况并自愿进行资产交换或债务结算的金额。在公允价值计量下，资产和负债应根据公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务偿还的金额计量。引用公允价值计量属性，使企业净资产的账面价值更能反映其真实价值，有利于进一步评价资产质量，充分揭示财务风险。

 

2.会计职业判断的定义

 

所谓会计人员职业判断，是指会计人员根据会计法律法规、企业会计准则、国家统一会计制度、会计实践等会计标准，充分考虑企业的财务环境和经营特点，利用自身的专业理论知识和工作经验，判断和选择日常会计事项处理和财务会计报告编制的原则、方法和程序，即判断和选择企业采用什么样的会计政策、会计估计和一般会计原则的应用。

 

3.公允价值的应用与会计职业判断的关系

 

3.1 公允价值本身的特征决定了会计职业判断的重要性。

 

会计职业判断能力在公允价值计量中的重大影响是由公允价值计量属性本身的特征决定的。历史成本、当前成本、当前市场价格、可变现净值有其鲜明的特点，公允价值在不同情况下可以表现出不同的计量属性，具有不确定性和可变性，由于市场交易可以直接确认、可观察或只能估计，很难确定公允价值本身是基于当前市场价格还是未来现金流现值，因此会随着市场交易和会计人员的专业判断能力而变化。

 

3.2 会计职业需要判断公允价值的应用条件。

 

与国际会计准则相比，中国会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分考虑了中国的国情，并进行了谨慎的改进。在引用中，它只是趋同而不是复制。在什么情况下可以使用公允价值，并设定了更严格的限制。例如，在非货币性资产交换中、债务重组等具体标准也限制了公允价值的应用。这些公允价值应用的前提条件是否在一定程度上也需要会计人员的专业判断。因为在考虑这些前提和假设的合理性时，会计人员需要关注个人经济环境、当前市场条件、经济业务的实质性属性，受企业性质、经营目标和战略、内部控制和绩效考核评价等因素的影响。会计师对这些内外部信息的整理、分析和判断都有不同程度的主观性，需要更多的专业判断。

 

3.3 确定公允价值的过程离不开会计职业判断。

 

在确定公允价值的实际操作中，如果不能获得资产或负债的市场价格，只能通过折现预期的未来现金流量来估计公允价值。在这种情况下，会计人员需要对以下因素进行判断和估计：未来现金流量，或在更复杂的情况下，不同时期未来现金流量的序列；对现金流量金额或时间可能发生变化的期望；反映无风险利率的货币时间价值；包括资产或负债固有的不确定价格；其他因素，包括非流动性和市场不完善，有时难以定义。显然，此时公允价值的合理确定取决于会计人员的专业判断能力和道德水平。