一、企业年金的含义和特点

 

企业年金又称企业补充养老保险，主要是指企业和职工应当依法参加基本养老保险制度，在此基础上根据企业自身经济实力建立的养老保险制度，由企业和职工个人共同承担费用，为退休职工提供一定的收入保障。

 

企业年金制度的主要特点是：企业年金不属于商业保险或社会保险，主要为企业职工提供福利；企业和职工共同承担企业年金风险；本质上是企业在自愿的基础上给予职工的补偿和激励制度。

 

二、思考企业年金制度

 

美国是第一个实施企业年金制度的国家。目前，我国企业年金制度还不完善，存在诸多问题。因此，要在学习美国经验的基础上，结合我国实际情况，规范企业年金制度。

 

1、筹集企业年金

 

在美国，企业年金主要由企业或员工支付。目前，我国企业年金制度仍处于探索阶段。为了缓解企业的压力，我们鼓励企业建立年金制度。因此，我国法律明确规定，企业和职工应共同承担年金费用。

 

2、企业年金制度的范围

 

美国对企业年金制度的保障范围有明确规定，即必须达到70家企业％以上员工参与，使企业年金计划合格，本规定的目的是避免公司只为少数高级员工和股东提供企业年金保障。同时，对员工资格也有明确规定：首先，员工必须全日制；其次，规定员工参与企业年金制度的最低年龄，单位必须有一年以上工作年限；此外，还明确规定了其经营制度。例如，当公司承担全部费用时，离退休还有5年的员工不能参加，员工共同承担费用的，不受此限制。

 

由于目前中国由公司和员工共同支付企业年金，保障范围应该更广。企业年金实际上属于“递延工资”，是员工的劳动收入。它与工资的区别只是支付时间相对较低，但其担保对象与即时支付工资的对象完全一致，是所有全日制员工。中国目前规定的退休年龄应作为参与年金制度的最低年龄。

 

3、企业年金制度的实施模式

 

实施企业年金制度主要有两种方式：一是确定支付类型，主要按固定计算方法确定支付，这是固定的，随着具体情况的变化是未来的养老金支付金额。二是养老金额的确定，是指未来养老金金额的预定公式，是固定的，变化是支付金额。

 

养老金确定模式的变化是支付率，这需要专业的精算师进行精算。目前，我国企业年金制度刚刚起步，完全没有这样的能力。因此，现阶段我国应采用养老金支付确定模式。虽然企业年金制度在支付确定模式上简单方便，但主要根据每期存款金额和投资收入规定未来养老金支付金额。在投资收益不佳的情况下，企业养老金收入往往不足，大部分投资风险由员工承担，不利于养老金的投资和经营。目前，美国采用养老金确定模式，通过不断完善我国企业年金制度，相信最终会选择养老金确定模式。

 

4、企业年金制度的管理

 

美国企业年金制度主要采用基金会的形式，主要由董事会、会员大会和监事会组成。基金会负责基金经理、投资经理和账户经理的选择和任命，以确保企业年金的正常运行。

 

中国政府认真学习国外经验，结合自身国情，提出建立自己的企业年金制度模式。也就是说，企业在自愿的基础上建立年金制度，对于那些已经开始建立企业年金制度，应首先制定企业年金实施计划，提交企业代表会议讨论，最后由企业选择合适的受托人，全面管理和组织企业年金工作，有效促进其保存和增值。

 

三、思考企业年金制度会计问题

 

1、制定明确的企业年金制度会计规范

 

2006年，我国制定了企业会计准则―《企业年金基金》明确规定了企业年金管理人、委托人、受托人、托管人的会计事项，明确规定了企业年金的会计制度。但其缺陷在于没有制定专业的会计准则和适用规范，导致企业年金制度的会计可操作性不强。因此，应有企业年金制度会计规定的专项准则。从而使企业年金会计在指导范围内与其他会计准则保持一致，方便各类企业的使用，提高会计信息的有效性。

 

2、加强企业年金会计制度的确定性

 

在会计制度中，企业年金制度中的会计确认和计量仍存在许多问题。对于那些可以确定为受益的企业年金，应该涉及更多的精算假设和方法，但目前中国企业年金会计制度中没有这样的内容。因此，不仅要加强支付年金的范围，还要扩大企业年金的类型；同时，增加精算人才的数量，以满足企业年金制度的会计要求。

 

3、根据不同的企业年金阶段，确定不同的会计主体

 

原会计制度基本上没有关于企业年金的会计制度，更不用说把企业年金制度作为会计主体进行会计，而只是把企业年金作为费用。新标准要求企业的年金计划、年金管理和运行过程进行会计核算，作为独立的会计主体进行计量和确认。企业承担费用前，企业年金会计是财务会计的范畴，企业支付后的经营环节是年金会计的范畴。