非审计服务对审计独立性的影响

1、研究表明，非审计服务不损害审计独立性

虽然许多媒体和组织声称注册会计师提供非审计服务损害审计独立性，但更权威的研究结果表明，提供非审计服务并不损害审计独立性，没有实证证据表明审计失败或投资者对审计质量的不信任与注册会计师提供非审计服务有正相关关系。

2000年8月，美国公共监督委员会（POB）下属审计有效性小组（The Panel on Audit Effectiveness），首次对提供非审计服务的大型会计师事务所进行了详细调查，分析审计是否有效。当时的POB主席是SEC主席利维特。然而，该小组发表的报告声称，没有证据表明非审计服务损害了审计独立性和质量，并认为“会计师事务所同时为上市公司客户提供审计和非审计服务，可以保持独立性、客观性和公正性。注册会计师提供非审计服务已有100多年的历史，而不是暂时的现象，没有发现审计失败与此有关。“审计有效性小组成员Palmrose(2000)也写信给SEC指出:“在过去十年的审计失败案件研究中，我收集了1000多起与大型会计公司相关的法律诉讼，包括1960年以来的五大公司，但很少发现与服务范围有关。”

2000年7月，美国独立标准委员会（ISB）委托研究调查机构Earnsclife对非审计服务问题进行了专项调查，调查还发现：“大多数人认为，会计师事务所在审计之外开发其他服务领域是事实，但这并没有给审计的客观性和独立性带来任何挑战。”

2000年9月，欧洲会计师联合会（FEE）“FEE不认为注册会计师为审计客户提供非审计服务将不可避免地损害审计独立性，”特别评论美国SEC的独立性修订草案。如果注册会计师不参与审计客户或其管理层的决策活动，提供非审计服务不会损害审计独立性。”

此外，美国审计总署、美国财务总监协会、美国商会等机构和组织也从不同角度对注册会计师的非审计服务进行了调查和研究，认为非审计服务不会损害审计独立性，反对全面禁止注册会计师提供非审计服务。

2、非审计服务有助于加强审计独立性

2000年7月，北卡罗来纳州立大学会计系对注册会计师提供非审计服务是否损害审计独立性进行了独立的特别调查。本研究比较了审计报告用户在两种不同情况下对注册会计师独立性、客观性和公平性的看法。一种是注册会计师只提供审计服务，另一种是同时提供审计和非审计服务。结果表明，非审计服务对报告用户的看法不仅没有发现负面影响，而且有积极影响。也就是说，注册会计师提供非审计服务可以增强报告用户对报告的信任。这些发现支持了非审计服务加强审计独立性的观点，也增强了注册会计师抵御客户管理压力的能力。同样地， POB审计有效性小组的研究结果也表明，超过四分之一的非审计服务在提高审计质量方面发挥了重要作用。

那么，为什么会计师事务所提供非审计服务有助于加强审计独立性呢？可以从以下几个方面进行分析：首先，提供非审计服务可以帮助注册会计师更深入地了解客户的业务运作和交易，更有效地确认风险，选择更有效的审计程序，并更积极地抵制客户的压力。Cohen委员会20多年前的报告指出，为审计客户提供管理咨询服务可以加深注册会计师对客户的深入了解，提高审计工作的效率和效果。其次，广泛的服务范围和领域可以使会计师事务所拥有更坚实、更广阔的财务基础。随着会计师事务所的逐步发展，业务更加多样化，财务更加安全，更有能力承受失去客户造成的损失，从而加强注册会计师的独立判断能力。第三，有效审计取决于各方面专家的集体工作。会计师事务所提供多元化的服务，可以方便注册会计师在审计方面得到专家的专业技术支持。这种支持不仅比外部专家更及时，而且更有利于质量控制。由于公司经营和财务结构的复杂性，审计工作也越来越复杂。在这种环境下，非审计服务专家往往在提高审计质量方面发挥着至关重要的作用。

3、有效的独立监督可以保证注册会计师的审计独立性

应该说，注册会计师在执业过程中并不一定有意识地保持超然独立。因此，必要的监管机制是保证审计独立性的基本条件。以美国为例，其独立监督框架主要包括四个层次：（1）会计师事务所的内部监督，包括专业培训教育、内部检查、质量控制和处罚措施。（2）专业组织对注册会计师独立性进行自律监督，如美国独立标准委员会（ISB）、公共监督委员会（POB）以及美国注册会计师协会职业道德执行委员会（PEEC）、上市公司业务部（SECPS）在这方面发挥了积极有效的作用。SECPS不仅禁止部分非审计服务，还通过同业互查监督独立规则的实施。(3)公司审计委员会。根据美国上市公司治理结构的制度设计，上市公司审计委员会在决定聘用和解雇注册会计师、监督审计独立性、监督审计质量和决定审计费用方面发挥着非常重要的作用。（四）以法律责任形式实现的外部监督。例如，SEC有权对违反独立规则的会计师事务所和注册会计师进行罚款、市场禁令和其他行政处罚，而民事赔偿制度和刑事处罚是美国对注册会计师最有力的监管措施。如果能充分发挥这一监管制度的作用，应该说能够保证注册会计师在提供非审计服务时保持独立。