非审计服务对审计服务的影响

审计和非审计服务之间有什么关系？是否存在利益冲突？非审计服务是否影响审计独立性和审计质量？我们可以从以下四个方面进行分析：

非审计服务的产生早于审计服务，是市场发展的必然结果

1、从注册会计师行业发展的历史来看，非审计服务的产生早于审计服务，是注册会计师服务市场的自然过程。与利维特所说的不同，这是注册会计师过于“贪婪”追求利润的结果。严格来说，会计师事务所的会计报表审计比一些非审计服务要晚。直到20世纪初，一些大型会计师事务所的审计收入才达到总收入的50%。以英国Whiney，Smith & Whinney 例如，会计师事务所在成立之初就提供非审计服务，包括会计服务、税务服务、管理咨询等（见表1）。现代上市公司法定审计的标志应为1933年《证券法》和1934年《证券交易法》对股票发行和年度会计报表的审计要求。但就像Gary一样 Jon Previts(1985)指出:“国会在制定这两部法律时，完全知道会计师事务所正在或已经开始(1900年以前)为客户提供大量的非审计服务，主要包括诉讼支持服务、调查和类似现代的管理咨询服务。”

当然，审计服务出现后，非审计服务的内容更加丰富和快速发展。注册会计师利用审计优势为客户提供增值服务，确实在很大程度上促进了非审计服务的发展。会计师事务所通过提供审计服务，也培养了提供其他专业服务的专业能力。就客户而言，会计师事务所提供的非审计服务更受欢迎。作为一个可信的审计服务提供商，会计师事务所更有可能为客户保守商业秘密，熟悉企业的管理，可以带来更好的服务效果。

2、非审计服务的快速发展是一种世界趋势，不是一些国家或事务所的独特现象。目前，虽然不同国家和事务所的具体情况不同，但可以肯定的是，绝大多数国家的注册会计师都在提供各种非审计服务。从全球平均来看，非审计服务收入约占总收入的50%，并连续多年保持强劲的增长势头（见表2）。从美国情况看，1999年“五大”管理咨询收入已全面超过会计审计服务。安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的收入比例分别为18/70、35/45、34/43、31/50、36/40。此外，美国收入排名第6-100事务所的会计审计收入也在逐渐下降，2000年只占41％。