审计判断错误的影响因素

 

从认知心理学的角度来看，审计判断过程可以看作是一个心理过程，因此审计人员是影响审计判断错误的最直接因素。任何审计判断都是针对某一任务（对象）的，因此审计判断任务构成了影响审计判断错误的另一个因素。根据系统论，我们可以将审计人员的判断视为由审计人员和审计判断任务组成的系统。由于系统与其环境之间的相互作用，审计判断环境也会影响审计判断错误。可以看出，审计判断错误是审计人员、审计对象和审计环境的函数。

 

1.审计判断错误的主要因素

 

首先，审计人员对风险的偏好影响审计判断的错误。在经济学中，根据人们对风险的态度，人们可以分为三种类型：风险偏好、风险中立和风险厌恶。在做出审计判断的过程中，审计人员不可避免地要承担错误判断的风险，但风险的大小在很大程度上取决于审计人员对风险的态度。

 

事实上，审计人员的知识差异会影响审计判断的错误。认知心理学家安德森认为，人类知识有两种：一种是陈述知识，由人们知道的事实组成，一般可以用语言交流，可以采取抽象和图像的形式；另一种是程序知识，指人们知道如何做的技能，很难用语言表达。因此，程序知识是智力技能，即完成各种智力程序的能力，而程序知识是通过长期实践逐渐积累起来的。因此，审计人员需要进行审计判断，这两种知识是必不可少的，因为两者都是影响审计判断错误的因素，但后者的影响更大。

 

第三，审计人员的经验差异影响了审计判断的错误。一些研究审计判断的西方学者（如Libby、1995等）对经验进行了更广泛的定义，认为经验是一种广泛的情况，包括第一手和第二手与任务相关的情况，可以在审计环境中提供学习机会，并通过技能的形式影响审计判断的错误。Marchant（1990）还指出，间接经验形成一般知识，直接经验形成具体知识。因此，我们可以更好地解释为什么有经验的审计师能够做出正确的审计判断，因为他们有相对较高的技能，这些知识需要长期审计实践的积累。

 

第四，审计人员主观努力程度的差异影响审计判断的错误。努力是最主观的因素之一。在审计判断中，审计人员的努力程度和努力程度会导致审计判断错误的差异。努力程度的大小应该是审计判断错误的直接影响因素。

 

2.审计判断错误的对象因素

 

首先，受审单位的性质。一般来说，审计人员需要比私营公司更充分、更准确的证据，因为审计报告的用户对国有公司有更大的信任。

 

其次，公认审计准则。公认审计准则提供了统一运用审计证据数量和质量的要求，明确了具体审计应达到的目标和技术。审计人员偏离标准要求的，应当妥善说明。

 

第三，法律诉讼和职业管理。发表审计意见的依据不足的，可以起诉审计人员，造成各种审计报告用户的错误决策，职业管理委员会（如同业互检委员会）也可以受到处罚。

 

第四，审计行业的竞争。审计行业的竞争增加了成本效益意识，使得一些会计公司可能以较低的审计成本完成审计业务，但也导致了对每一项具体业务缺乏足够把握的问题。

 

3.审计判断错误的环境因素

 

Libby和Lufut（1993）指出，审计判断错误的环境因素包括：判断指南和技术辅助工具、多层组织背景、责任关系、连续的多期判断任务、相当程度的货币激励和时间压力，以获得良好的业绩。毫无疑问，上述环境因素会对审计判断错误产生影响，但这些因素基本上局限于会计师事务所内部，范围相对较窄。事实上，审计人员的审计判断不仅受到会计师事务所内部环境因素的影响，还受到行业状况和社会环境等外部环境的影响。因此，我们认为环境因素应包括影响审计判断主体和对象的各种环境因素，包括会计师事务所的内部环境因素，以及会计师事务所以外的环境因素。