内部审计和注册会计师（CPA）审计是审计监督制度的两个组成部分。内部审计作为对管理部门的帮助，是组织内部审计业务的独立评价活动。注册会计师审计是由独立的第三方审查被审计单位的会计报表和其他材料，以及其反映的经济活动，并发表审计意见。

 

 

随着经济的发展，社会对注册会计师的要求越来越高，注册会计师会计咨询等服务业务也应运而生。注册会计师的审计业务在内部审计业务中重叠，可以充当内部审计主体。本文将讨论注册会计师作为内部审计主体的可能性和合理性。

 

注册会计师可以充当内部审计主体

 

注册会计师充当内部审计主体，在理论上和内部审计目标的实现上都有可能： 

 

 

1、注册会计师是内部审计主体的理论基础。根据委托责任理论，会计是对委托责任的履行过程和结果进行识别、计量和报告。审计是在会计提供的各种委托责任报告的基础上，重新识别、计量和报告委托责任的履行过程和结果。对于服务于公司内部利害关系人或委托人的审计，称为内部审计；对服务于公司外部利害关系人或委托人的审计，称为外部审计（注册会计师审计）。由于公司外部客户往往以确定的标准评价公司最高管理部门的委托责任，看是否值得信赖，因此公司最高管理部门也会根据这些“委托标准”评价其下属部门的委托责任，使最高管理部门外部为受托人，内部为委托人。这种现实表明，内部委托责任是外部委托责任向公司内部的延伸；内部委托责任的基本目标是完成外部委托责任。这种内外委托责任的一致性使得外部审计有可能取代内部审计。

 

 

2、内部审计目标可以通过外部审计来实现。内部审计的目标是通过对被审计单位的经济活动进行分析、评价、建议和适当评价，帮助公司管理者有效履行职责。总体目标的实现涉及以下主要活动：①审查和评价会计、财务和其他经济控制的安全性、充分性和适宜性，以合理的成本建立有效的控制；②查明遵循既定政策、计划和程序的程度；③查明公司经营资产的有效性和防止各种损失的程度；④查明组织内部完成的管理数据的可靠性；⑤评价执行指定任务的质量；⑥提出改进经营管理的建议。

 

 

外部审计的目标是审计会计报表在一定时期内反映的经济活动和数据，并在此基础上对会计报表的合法性、公平性和会计处理方法的一致性发表意见。可以看出，内部审计目标可以通过外部审计来实现。