一、盈余管理的重要性判断

在识别盈余管理的基础上，注册会计师应在相关审计准则的指导下，以专业谨慎的态度判断盈余管理的重要性。在我国，与盈余管理直接相关的审计准则主要是中国独立审计准则第十号《审计重要性》。本准则所定义的重要性是指被审计单位会计报表中错报和遗漏的严重程度，可能影响特定环境下会计报表用户的判断和决策。重要性具有数量和质量的特点。1、数量方面，大错报或漏报一般比小错报或漏报更重要；小错报或漏报的积累也可能对会计报表产生重大影响。在有盈余管理动机的前提下，这种错报或漏报很可能是管理当局的故意安排，更应引起注册会计师的注意。2、在评估财务报表错报和漏报的可能性时，必须特别注意其质量特征，如涉及欺诈和违法行为的错报和漏报；影响财务报表趋势的错报和漏报：迎合财务分析师盈余预测的错报和漏报；影响合同履行的错报和漏报，以及意想不到的错报或漏报。在这些情况下，即使错报和漏报的金额很小，从性质上考虑仍然非常重要。因此，有意识地进行盈余管理以改变会计数据的行为，无论影响金额大小，都应认为是重要的。

 

二、盈余管理审计重点领域

阿瑟·列维特在“数字游戏”演讲中指出，美国上市公司进行盈余管理的五种常见方法：一次性在资产负债表上取消“大量公司重组费用”；收购并购会计所谓的“创新”；滥用重要性原则；根据不真实的假设估计债务，形成混合秘密准备；提前确认收入。这些现象在我国也经常出现。以下方法是盈余管理的常用手段，注册会计师在审计盈余管理时要特别注意。1、在计提固定资产折旧时，故意高估预期使用寿命和残值，降低当期折旧成本。2、根据现行企业会计制度，企业应将资产可收回金额与账面价值进行比较，并计提8项资产减值准备。通过高估资产的可收回金额，管理层可以减少减值准备，增加当前收益。3、企业与关联方通过关联方交易，以高于或低于正常交易的价格进行交易，以增加或减少盈余。4、资产处置带来的收益必须在处置期间确认，管理层通过调整资产处置时间来调整盈余。5、利用资产置换、股权转让、资产出售等方式进行资产重组，粉饰财务报表。61管理层在年底收到更多订单，为客户提供更优惠的折扣和信用条件，以增加收入和盈余。7、利用资产评估虚增资产。