中德注册会计师与行业管理的比较

德国从事民间审计的人员有两类：经济审计师（WP）并宣誓会计师（VBP）。两者都需要接受审计师协会的监督，并在自愿的基础上加入审计师协会。两者差别不大，但审计对象不同。宣誓会计师只能审计小企业或者没有法人资格的公司，不能像经济审计师那样审计大企业或者国际公司。德国民间审计执业可以是会计师事务所，也可以是民间审计师个人独立执业。中国从事民间审计的人只能是注册会计师（CPA）,而执业时只能由会计师事务所对外执业，注册会计师不能以个人名义独立执业。

在德国，经济审计师有两个专业团体：一个是经济审计师协会，另一个是经济审计师协会。经济审计师协会是根据《经济审计师法》成立的，在德国联邦经济事务部的监督下，是一个半官方组织。经济审计师协会是一个民间执业团体。与经济审计师协会不同，公会是一个公法协会，协会是根据民法组织的。经济审计师必须参加公会，但参加协会是自愿的，但绝大多数经济审计师和审计公司都是协会的成员。注册会计师协会是财政部领导下的官方组织。

对于注册会计师行业的管理，两国基本上都采用政府干预管理制度，即在充分发挥注册会计师协会自我管理的基础上，对注册会计师行业进行大范围、大程度干预的管理模式。在这种管理模式下，国家制定并颁布了专门法律，明确规定了注册会计师的地位、资格、会计师事务所的设立、注册会计师的审计依据和工作规范。德国1961年颁布的《经济审计师法》明确规定了经济审计师资格、审计师事务所的设立、相关业务内容以及对经济审计师事务所违规行为的处罚。德国政府与协会密切合作，政府参与制定注册会计师执业规范。德国经济审计师执业规范由经济审计师协会制定，以政府名义发布。中国的执业标准由财政部制定和颁布，但执业指南由协会制定和颁布。通过政府部门与协会的相互合作，共同制定实践规范，监督实施，可以更全面地考虑双方的意愿，协调双方的利益，使实施规范既科学又指导，又权威、严肃。然而，该制度下政府的大规模干预严重影响了注册会计师行业的独立性。这也是近年来我国民间审计受到批评的主要原因。德国官方组织与非官方组织相结合的监督管理模式值得借鉴。

德国经济审计师资格要求很高，首先要求本科学历，目前有80人％WP有管理学位，如果没有本科学历，必须认可的会计师事务所(WP或WP或WPG）作为VBP或税务审计人员工作10年以上或5年以上。此外，需要至少三年的实践经验，至少两年的财务报表审计经验，包括当地会计师事务所（WP或WPG）准备审计报告并履行审计服务。德国注册会计师考试要求非常严格。经济审计师公会考试委员会是唯一负责WP考试的机构。考试由笔试和口试两部分组成，笔试由七部分组成，每部分4部分－6小时，包括以下七个部分：企业价值审计和职业规则审计；企业管理与经济；商法；税法（2部分）。由此可见，德国经济审计师考试的法律知识要求特别高，为德国经济审计师实施审计业务奠定了坚实的法律基础。综上所述，在德国，要想成为合格的WP，可能需要35岁左右。德国对审计人员资格的严格口径值得学习和借鉴，尤其是在实践和法律要求上，综合素质要求较强，为提高民间审计质量提供了坚实的人员基础。