要解决公司治理问题，监督日常经营过程是一项基础工作，审计是一种更有效的监督方式。审计作为公司治理的有效手段之一，只有在完善公司治理中发挥作用，才能实现公司治理与审计价值的联系。李伟安（2003）指出：“各国在考虑如何建立有效的公司治理结构时，都涉及到审计监督机制的建立及其在公司治理结构中的地位。公司治理结构中的审计监督安排由外部审计监督和内部审计监督的知识组成。”

 

内部审计在公司治理中的作用

 

随着国际金融丑闻的出现，基于公司内部治理的内部审计越来越受到重视。在中国，由于不合理的股权结构，内部审计对完善公司治理机制具有更重要的意义。

 

    1．有利于形成合理的公司内部组织结构。公司治理目标和经营管理目标的实现取决于在公司内部形成合理的组织结构。合理的公司内部组织结构应满足两个要求：一是合理界定公司内部组织主体之间的责任、权利和利益。二是在各组织主体之间形成合理有效的制衡关系，即在公司内部决策中形成股东大会与董事会之间的制衡关系，在公司内部实施层面形成股东大会与经理之间的制衡关系。在上述制衡关系中，股东大会、股东大会和经理之间的制衡关系可能会导致他们为了追求自己的利益而损害他人的利益，因为他们对公司经营管理的知名度和获取收入的方式不同。为了保护各方利益不受侵害，必须建立相应的监督制度。

 

    2．有利于公司内部决策治理结构的合理形成。公司内部治理结构不仅要治理不道德或背叛，还要治理无效行为。目前，我们更加关注公司治理结构与激励制度和约束机制的关系，而忽视了公司治理结构应形成的最重要的机制——决策机制。大多数公司失败不是因为权力平衡问题，而是因为公司治理中的决策机制问题，决策过程缺乏监督制度，无法及时纠正错误的决策。决策治理结构的目的是实现科学的决策。为确保董事会决策的科学性，各国在公司治理实践中做出了积极尝试，如在公司股东大会中引入独立董事制度。在公司治理实践中，许多国家仍在股东会或监事会设立审计委员会，建立审计委员会与内部审计之间的信息沟通和约束关系，内部审计对股东会负责。作为决策咨询机构，对公司内部审计中发现的重大问题作出专业判断，并提出处理意见。制定内部审计基本政策计划，提前控制或提出决策中可能遇到的违规行为的解决方案，供董事会决策使用。这导致审计在内部决策治理结构中的作用从决策后监控转变为决策前或决策过程中的监控，大大提高了公司的决策水平。

 

    3．加强内部控制制度。从现代公司的内部情况来看，内部控制制度不仅存在于公司管理的最高层次，也存在于公司内部由行政分权（或管理层）形成的各个层次。为了确保资产的安全、完整和有效使用，必须建立一套有效的内部控制制度。内部审计作为内部控制系统的重要组成部分，在其中起着重要的作用。其治理包括：（1）内部审计是一种常见的行为，因此可以及时适应内部控制系统的常规调整，容易发现内部控制系统的不足，提出改进方案。（2）内部审计在内部控制系统运行各方面和环节的参与决定至少影响内部控制系统的改进和有效性水平。（3）建立公司内部审计机构为加强内部控制提供了组织保障。

 

内部控制制度与内部审计密切相关。内部审计制度是内部控制制度的重要组成部分，内部控制制度是内部审计的对象。如果内部控制制度确实存在并有效运行，规避风险将相对较低，内部审计人员可以及时调整相关审计程序。内部审计通过评价内部控制度来实现完善内部控制度的目的，从而发挥制约和监督经济活动的作用。因此，内部审计的本质是对内部控制度的再控制，这是内部控制制度的特殊组成部分。两者的区别在于，内部审计是由专职内部审计人员进行的，内部控制制度的实施应贯穿于每个员工的日常业务工作中。但两者的目的是共同的，都是为了加强企业的管理，提高企业的经济效益。因此，内部控制制度和内部审计制度是企业管理中不可缺少的两种实用方式。