内部审计职业道德修养与国家审计和社会审计职业道德规范的比较分析

 

1、三者在内容上的相似之处

 

（1）独立、公正、客观的原则。国家审计、社会审计和内部审计都强调，内部审计人员在履行职业责任的过程中应遵守独立、客观、公正的原则

 

（2）关于正直、应有的职业谨慎和保密。三项审计职业道德都要求诚实的职业道德；强调内部审计人员应遵守职业技术标准，合理使用职业判断，保持职业谨慎；在保密方面，内部审计人员必须严格保密所得信息，未经适度或特别授权，不得使用或披露，防止这些信息和信息泄露造成的损失。

 

（3）关于维护职业形象的责任。从各自职业的角度考虑了三个审计职业道德规范，规范了职业形象的维护。

 

（4）关于遵循审计技术标准和专业能力的规定。三项审计职业道德规范强调遵循各自发布的审计准则，社会审计规范全面，除遵循独立审计准则等专业规范外，还规定合理使用会计准则等国家技术标准，内部审计人员职业道德规范只强调遵循内部审计协会发布的内部审计准则；三项审计职业道德规范强调“维护和提高专业能力”，内部审计人员必须具备实施审计活动所需的知识、技能和其他能力。内部审计是基于“内向”的角度，即内部审计行为涉及活动的各个方面，而内部审计人员的能力是有限的。

 

（5）后续教育的规范。国家审计对后续教育的规范全面、具体、可执行。不仅要求内容和质量，还要规定学习时间。社会审计规定由《中国注册会计师职业后续教育基本原则》规范。中国内部审计协会也对《内部审计师后续教育实施办法》进行了相应的规范。

 

2、三者在结构上的差异

 

从结构上看，《中国注册会计师职业道德基本原则》最为严格，由总则、一般原则、专业能力和技术标准、客户责任、同行责任等组成。在结构上，每章第一条提出了原则规范，并具体描述了这一原则。《审计机关审计人员职业道德准则》和《内部审计人员职业道德准则》层次感不强，但内部审计人员应遵守或不能依次列出，但相对简洁明了。具体差异应反映如下：

 

（1）内部审计人员的工作条件。社会审计由《中华人民共和国注册会计师法》全面规范注册会计师资格考试和注册。审计机关内部审计人员应当具有符合要求的文凭，通过岗位资格考试，具有与审计工作相匹配的专业知识、专业技能和工作经验，维护和提高专业能力，不得从事不称职的业务。内部审计没有对内部审计人员的工作条件提出具体要求，但中国内部审计协会在《内部审计人员岗位资格证书实施办法》中作出了相应的规范。众所周知，注册会计师的认可度和“知名度”远远优于国家审计和内部审计人员，这与通过“立法”规范注册会计师的工作条件无关。

 

（2）违反职业道德修养和职业责任。审计机关内部审计人员职业道德标准规定：“内部审计人员违反职业道德的，由审计机关按照有关规定给予批评教育、行政处分或者纪律处分。”在这方面，内部审计没有制定特别的规范。关于社会审计，由于其自身职业特点，特别阐述了客户、同行和他人的责任。国家审计和内部审计只强调对中国、组织和职业形象的责任。

 

（3）关于业务助理人员的责任规定。《中国注册会计师职业道德基本原则》第十四条特别规定，注册会计师执行业务时，应当妥善规划，对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。这表明，社会审计条款严格，国家审计和内部审计在本规范中没有提出类似的要求。

 

（4）关于外部专家协助的规定。由于内部审计目标是促进组织目标的实现，活动丰富多彩，相应的审计活动领域也复杂多变，对内部审计技能提出了更高的要求，需要各种专业人员。事实上，由于编制、预算和审计成本的限制，内部审计人员的专业知识不能与他们所面临的丰富多彩的内部审计活动完全匹配。因此，当审计事项需要在特定领域使用专业知识时，必须聘请相关专家进行协助。因此，《内部审计人员职业道德规范》第六条作出了相应的规定，即“必要时聘请相关专家协助”，这里所谓的专家是指不同于组织个人和企业的内外部人员。对此，国家审计和社会审计在本规范中没有提出相应的要求。

 

（5）关于沟通能力的规定。内部审计的特点是其“内向”，主要体现在内部审计人员是组织的成员，但要发现组织内部的不足，因此内部审计人员与被审计对象之间存在隐藏的矛盾倾向，处理这种关系是发挥内部审计“助手”和“员工”作用，实现内部审计目标的关键因素之一。因此，《内部审计人员职业道德规范》第十条提出，“内部审计人员应具有较强的人际沟通技能，妥善处理与组织内外有关机构和人员的关系。”在这方面，国家审计和社会审计都没有得到规范。

 

从以上可以看出，《审计机关审计人员职业道德准则》、虽然《中国注册会计师职业道德基本原则》和《内部审计师职业道德规范》在结构上有所不同，但在内容上往往是一致的。例如，关于独立、客观、公正的基本原则，关于职业行为、专业能力、职业纪律、职业责任规范基本相同，差异主要是从各自的专业角度，强调一些方面，如内部审计强调人际沟通能力、外部专家规范、国家审计重视清洁政府纪律规范，社会审计强调对客户同行的责任。