自愿内部控制审计报告披露的影响因素

 

1.企业规模

 

就企业规模而言，大多数学者认为企业规模越大，越倾向于自愿披露信息，公布的内容就越多。1986年，一些学者指出，该公司的规模与自愿信息披露成正比。这是因为大型企业更注重公司的社会知名度和政治成本，外部直接受益人或利益相关者对大型企业的内部控制信息有更大的需求。因此，上市企业发布的内部信息越多，吸引投资者注意的机会就越大，但必须保证企业内部控制信息披露的质量。此外，由于大型企业的内部控制信息更全面，媒体更愿意关注大型企业的信息披露，大型企业的信息成本略低于小型企业。因此，可以看出，企业规模是决定自愿信息披露的因素之一[7]。

 

此外，一些研究指出，经营多元化的企业更愿意披露外部信息。上市公司的股份具有渗透性，分散程度越高，公司越愿意自愿披露信息，信息披露相对完整、详细、频繁。

 

2.企业上市年限　　在中国证券市场，对上市公司内部控制信息的需求较低，导致一系列徇私舞弊，使市场逐渐关注公司内部控制数据的披露。我国内部控制信息系统发布前上市企业对内部控制系统和信息披露的概念相对模糊，初期上市公司内部控制工作较差。随着国家对内部控制工作的重视，内部控制监督体系逐步完善，新上市公司受到更多市场政策的约束，公司将建立健全的内部控制体系，以满足市场体系的监管政策，是新上市公司与早期上市公司竞争的优势。如果上市公司的内部控制体系完善，公司将倾向于自愿披露审计信息[8]。

 

公司的内部控制制度不仅是为审计公司建立的，更重要的是，它可以衡量和评估公司的发展。然而，也有人认为，公司发展得越快，与内部控制制度的距离就越大。这是由于公司的蓬勃发展，内部组织结构和管理模式不断升级，可能受到资金的限制。当需要建立和完善内部控制体系时，未及时建立。公司发展进入稳定期后，将重新建立内部控制体系[9]。因此，它会在一定程度上影响企业的信息披露。

 

由于初期上市公司内部控制制度不完善，监管审批机构尚未建立，内部控制制度的成熟度落后于后上市企业。因此，可以认为，上市公司越早自愿披露内部控制审计报告的概率就越小。

 

3.公司内部控制资源资源

 

公司在发展中需要维护内部控制体系。对于大企业来说，完善的内部控制体系可以为企业赢得更多的利益，这也是大企业的优势。虽然维护成本较高，但大企业相对更愿意投资。对于小企业来说，业务发展需要从自身稳定性和市场性的角度来考虑。小企业的资本成本较低。内部控制的投资将使小企业的部分资金流出，短期内不会造成回报。因此，小企业对内部控制的需求较小[10]。

 

大型企业之所以愿意披露公司的内部控制审计，并支付更多的审计费用，是因为披露的信息可以反映企业本身的优势，是提高自身价值的权威信息。内部控制中最实际的工作之一是召开股东大会，其频率与企业的盈余管理水平成正比。召开股东大会可以在很大程度上对董事和管理层的日常工作进行客观的监督和评价。因此，公司董事越多，内部控制资源就越丰富。

 

企业内部审计部门属于公司治理，可以反映企业管理者与经营者之间的关系。当公司治理合理合理时，可以减少经营者的内部控制资本投资，也会影响公司的自愿信息披露[11]。企业内部审计部门的合理设置可以有效提高企业信息披露的质量。以香港上市公司为例，在设立内部审计部门的上市公司中，企业管理者更愿意向公众披露信息。可以看出，企业内部审计部门的设置可以影响自愿信息披露。

 

公司制定内部控制制度时，需要花费大量的维护费用，这是企业经营过程中的固定费用。但小公司资金有限，财务管理能力低。即使知道内部控制系统能给企业带来有益的影响，也不会选择投资复杂的控制系统。大企业不同。随着内部控制体系的成熟，大企业的经营规模和盈利能力也有所提高。由于大企业的内部控制体系与投资者的投资决策有关，大企业在建立内部控制体系后进行披露，可以规避经营风险，增加融资概率。可见，大公司内部控制体系相对完善，愿意自愿披露内部控制审计报告。

 

4.公司盈利能力

 

如果使用评分方法对公司的自愿信息披露进行分类，可以看出企业的业绩越好，信息披露水平就越高。当上市公司预计盈利能力较高时，信息披露将更加频繁和详细。上市公司可以根据自身的经济效益反映公司的发展前景。当证明公司具有广阔的发展前景时，企业内部控制信息披露将获得更多的市场效应[12]。因此，上市公司的盈利能力是决定自愿信息披露的因素，盈利能力可以反映信息披露的质量。

 

内部控制可以保证上市公司的经营和收入符合法律法规。作为直接反映公司经营和收入的信息，回报率必然与内部控制有关。如果企业内部控制质量高，回报率就会提高。在保证回报率的情况下，公司披露内部控制信息的想法会增加。因此，可以看出，自愿披露内部控制审计报告的公司大多属于回报率高的公司。

 

5.负债率

 

负债率是企业财务的杠杆原理，在一定程度上是决定公司经营状况的计算方法。企业负债率越高，公司承担的风险就越大。因此，企业经理和外部投资者需要披露内部控制信息，以掌握企业的经营状况和经营风险。然而，从企业经理的角度来看，在资产负债率高的情况下披露内部控制信息将影响投资者的决策和公司的发展。因此，我们可以认为，资产负债率高的公司将无法自愿披露内部控制信息，并有动机不披露[13]。

 

6.公司财务状况

 

上市公司的财务状况是企业经营和发展的最重要因素。财务状况良好的公司更愿意投资于内部控制建设，但对于财务状况较差的公司，缺乏内部控制建设的投资资金，使内部控制制度不完善，披露不积极。此外，由于内部控制系统的缺陷，财务状况较差。因此，可以看出，财务状况较差的公司不会积极披露内部控制信息。

 

企业财务状况反映的两个因素是回报率和负债率：①回报率直接反映了公司的盈利能力，是企业发展的重要保障；②负债率是公司财务杠杆的表现[14]。公司健全的内部控制体系可以保证企业生产经营的稳定，提高企业的回报率。回报率越高，公司越想披露公司信息。相反，如果公司资产负债率高，就不愿意披露内部控制信息。

 

7.公司的发展前景

 

企业的发展前景受到内部控制质量的影响，这是公司发展的必然规律。初期，上市公司的内部控制质量不高，内部控制的概念相对模糊。只有通过政府的反复调整和相关制度和规章的颁布，才能提高上市公司的内部控制质量。在创业初期，新上市公司一方面迎合市场制度，另一方面，由于新上市公司责任意识先进，将积极建立企业内部控制制度[15]。在信息披露方面，新上市公司需要一定的市场意识来获得市场认可，因此大力投资内部控制建设，通过强制或自愿信息披露向市场运输更多优势信息，也是公司开拓市场的关键。