民营企业在我国经济增长、市场繁荣、出口增加、财政收入增加、就业增加等方面发挥着重要作用，已成为社会经济中最活跃的增长点。特别是中国资本市场中小企业和创业板的设立，为民营企业的发展壮大提供了强有力的支持。大多数民营企业都是合伙企业。如何监督合伙企业中的委托代理关系，许多企业未实现内部审计机构的设立。本文计划讨论合伙私营企业的内部审计外部化。

 

一、内部审计外部简述

 

内部审计的外部化最早是由安永、毕马威等世界知名的中介咨询服务机构提倡的。他们认为，内部审计机构是公司的成本中心，不能为企业增加价值。因此，他们试图说服公司关注自己的竞争优势，并将内部审计交给外部第三方（即会计师事务所或其他审计咨询机构）。在西方国家，自20世纪90年代以来，内部审计的外部化引起了越来越多的关注。为了降低成本，提高其市场适应性，美国一些大型企业对内部组织结构进行了优化和重构，将一些非核心管理行为改为外部专业公司。根据IIA的一项调查，美国和加拿大企业内部审计的外部化比例分别为21.5%、31.5%，其业务外界化比例分别为10.5%、9.6%，部分行业内部审计外部公司比例超过50%。

 

二、内部审计的外部优势

 

1.内部审计的外部化可以节省代理成本。内部审计在企业内部实施的相关费用包括：内部审计机构的设置费用，如固定设备的投资；内部审计人员的招聘培训费用；内部审计机构和人员的日常运营费用，如租金、人员工资、福利待遇、材料消耗、差旅费等。

 

内部审计是外部的，会计师事务所注册会计师提供内部审计服务的相关费用包括：与公司的委托和签订费用；审计费等。

 

如果后者产生的相关费用低于前者产生的相关费用，公司就有动力选择内部审计的外部化。对于一个小公司来说，设立内部审计机构是不现实的。内部审计机构的日常开支、内部审计成员的工资、福利和培训费、审计软件的开发和新方法的高成本可能大于内部审计的效益，而内部审计外部化后只需要少量的审计费用，还可以减少委托人和代理人之间的剩余损失。根据国际内部审计师协会对美国和加拿大部分公司经理聘请外部注册会计师从事内部审计的动机进行了调查，结果表明“节约审计成本”是主要原因(美国为60%，加拿大为32%)。公司追求的是所有内部审计制度的最低使用成本。

 

2.内部审计的外部化可以提高内部审计的独立性。虽然内部审计机构代表所有者履行监督职能，具有权威性和独立性，但实际工作与管理层密不可分，甚至利益限制，影响内部审计机构的独立性。内部审计外部化后，外部人员不同于公司的所有者和经营者，可以从公平的角度进行客观评价。

 

3.内部审计的外部化可以提高内部审计的质量。内部审计外部化后，从事内部审计的人员来自会计师事务所和具有相关能力的组织，大多是注册会计师。注册会计师作为“熟练的验证专家，经过正式培训，然后通过考试，所以专业技能比内部审计师更强，这是注册会计师涉足管理审计领域的关键因素。”注册会计师专业知识丰富，知识结构多样化，同时服务各行各业，熟悉不同的发展理念和管理方法，具有较强的观察分析能力，具有完善的审计技术，可根据自身经验客观评价被审计单位的经营、风险控制和管理活动，提出有效的意见和改进措施，达到降低成本、提高企业价值的目的。

 

4.内部审计的外部化并不影响注册会计师审查财务报告的独立性。这种观点认为，注册会计师几十年来一直从事会计业务和管理咨询服务。此外，这种会计业务、管理咨询业务和内部控制管理审计业务分为会计师事务所的不同部门，不能认定为会计师事务所同一注册会计师有各种业务。“可以说，审计是作为审计专家，咨询是作为咨询专家，内部管理审计是作为内部管理审计专家。因此，基本结论是，即使同一会计师事务所的每个内部部门为同一客户提供不同的服务，也不会影响注册会计师的独立性。”