随着经济的快速发展和外部环境的不断变化，以账户和系统为核心的传统审计模式受到了挑战。风险导向审计模式的出现，不仅实现了审计目标从错误防范向风险识别和预防的转变，而且为审计方法和技术的创新提供了新的发展方向。虽然学术界早在20世纪90年代就开始探索和研究风险导向审计，但它在实践中更多地应用于企业经营风险审计。下面，作者阐述了如何通过环境建设项目审计确定风险审计内容，如何利用相应的审计技术和方法发现和揭露现有的项目风险，进一步提高被审计公司的风险管理能力。

 

一、评估审计风险

 

（1）确定可接受的审计风险

 

世界银行贷款项目规模一般较大，情况复杂，难以详细审计。因此，《世界银行贷款审计手册》推荐的可接受审计风险为5%～10%。环境建设项目涉及16个子项目，因此内审人员将可接受的审计风险确定为10%。

 

（2）分析固有风险

 

虽然该项目由具有多年世界银行项目管理实践经验的项目办公室协调管理，但根据上一年度的审计，部分州县项目办公室的监督管理职能较弱。根据海外的一般做法，即使在各种情况较好、重大错误概率较小的前提下，固有风险水平也应高于50%，内审人员将固有风险确定为55%。

 

(3)评估规避风险

 

按照一般做法，规避风险分为高、中、低三档，分别对应100%、控制风险系数的50%和10%。内审人员查阅被审计公司财务管理和项目管理的相关方法后，认为被审计公司规避风险中等，控制风险系数确定为50%。因此，符合性测试的范围可以确定为中等范围，取样规模可以确定为中等样本量。

 

(4)确定检查风险

 

根据检查风险=可接受审计风险/(固有风险*规避风险)的计算公式。该项目的检查风险为36.36%。根据上述分析数据，该项目的可接受检查风险为中等，内部审计人员可以在实质性测试中抽取适中样本，获取适中证据，灵活运用分析性审计、业务测试和余额测试三种方式审计项目风险。因此，审计抽查了16个子项目中的9个子项目，并在审计实施方案中对风险审计的内容和方法提出了详细要求。

 

二、审计结果

 

在将风险审计内容纳入外国公平审计后，审计工作取得了突破。审计发现，一些子项目在某些风险领域存在重大隐患：

 

（1）预算执行风险

 

未经批准，两个子项目擅自变更工程量和施工内容，增加施工成本2677.47万元，其中子项目1实际完成投资4424.89万元，超过合同价格1362.69万元，超过44.5%；子项目2投资2783.91万元，超过合同价格1314.78万元，超过89.49%。此外，上述项目数量的变化和施工内容的调整未经有关管理部门批准。

 

（2）合同管理风险

 

由于承包商执行不力，项目现场监管不到位，部分设备供应商与到货设备及采购合同不符，以次充好。