案例分析――德勤在科龙公司审计失败

 

1、回顾科龙事件的全过程

 

科龙电器有限公司成立于1992年，注册于广东省。科龙电器作为中国著名商标，包括空调、冰箱、冰箱、小型电器等产品，并于1999年7月13日在深圳a股成功上市。2001年以后，通过一系列股东变更，格林柯尔迅速成为科龙最大股东。

 

2001年，科龙电器亏损，大股东科龙集团亏损15.6亿元，导致科龙戴上ST帽。德勤于2002年至2004年承担科龙财务报表审计，2002年出具保留审计报告，2003年出具无保留审计报告，2004年出具保留审计报告。2005年5月，科龙公司发布了一份正式公告，称该公司因涉嫌违反证券法而受到中国证监会的正式调查。到目前为止，科龙的困境终于爆发了，然后德勤宣布不再担任科龙的审计公司。

 

2005年8月2日，经过5个月的科龙调查，中国证监会发布了《关于广东科龙电器涉嫌证券违纪案件的调查报告》。报告显示，2002年至2004年，科龙通过销售欺诈、减少坏账准备、覆盖诉讼赔偿实际金额等方式，虚增利润总额达到3.8718亿元。根据中国证监会的调查结果，科龙在2002年通过虚假利润报告覆盖了其损失的具体情况。虽然德勤对科龙2002年报表审计出具的审计报告有保留意见，但实际上承诺科龙2002年盈利；德勤对科龙2003年报表审计出具的审计报告也是典型的无保留意见，2003年财务报告中存在的现金流表在披露中存在重大虚假，用于清偿债务的现金流少达21.36亿元，8.897亿元以上计入现金流经营活动项目。科龙没有将会计制度的多次变更作为重大事项披露，也没有披露与格林柯尔公司的多项关联交易。虽然德勤在2004年审计中对科龙的收入确认出具了保留审计报告，但未能揭示科龙挪用或占用高额资金的事实，也未要求相应调整前一年的财务报告。2005年底，中国证监会对此事件的调查结束。报告发现，德勤在科龙公司的审计工作中存在以下问题：德勤没有采取完整的审计程序，也没有揭示科龙在当前流表中的重大问题和错误。

 

2006年1月，通过毕马威对科龙的再次调查，报告结果显示，2001年10月1日至2005年7月31日，科龙及其29家主要关联公司与大股东格林柯尔公司之间的异常和非常重大的现金流出总额约为40.71亿元，不正常的重大现金流入总额约为34.79亿元；调查期间涉及的异常大现金流达到75.5亿元。然而，德勤并没有讨论科龙2002年至2004年年报的审计意见，这促使公众被欺骗。因此，德勤于2006年3月被由大型投资者组成的律师团起诉，因为审计质量不高。

 

2、德勤审计过程中存在的问题

 

德勤在科龙公司审计过程中出现严重失误的原因，通过分析可以看出，只要有以下因素。

 

（1）由于审计费用，德勤与科龙之间存在着重大的经济利益关系。在社会利益的驱使下，德勤愿意冒风向出具问题报告，最终导致科龙陷入困境。从2002年到2004年，科龙向德勤支付的审计费用金额可以看出，正是由于审计费用高，德勤才出具了虚假报告。2002年至2004年，科龙向德勤支付的年度审计费分别为350万港元、420万港元和550万港元，高达1320万港元。然而，正是由于审计费用高等重大经济利益关系的出现，德勤才没有根据自己应有的职业立场，在随后的审计报告中发布适当公平的审计意见，这不可避免地让人们怀疑德勤是否卷入了科龙管理层的欺诈行为。

 

（2）2002年以前，科龙公司的审计业务由普华永道承担。自2003年以来，德勤从普华永道接管了科龙公司的审计业务，并进行了连续审计，直到科龙事件后，德勤宣布取消业务。连续审计的出现加深了公司与审计客户之间的联系，不可避免地影响了审计的独立性。

 

结论

 

审计独立性是金融市场良好运行和健康发展的基础，也是公共公司会计信息质量真实性的有效保证。然而，审计独立性在资本市场中的作用有限，并受到各种复杂因素的限制。资本市场的协调发展需要各种外部治理体系的协调作用。

 

缺乏注册会计师独立性不可否认是审计失败的重要原因，但要客观看待注册会计师独立性与审计业务的关系以及缺乏独立性可能导致的审计失败。