交易账户是债权债务的总称，主要包括“应收账款”、“其他应收款”、“预付款”、“应付款”、“其他应付款”、“预付款”等账户。

 

企业会计准则明确规定了往来账户的使用方法，但有些企业经常作弊。审计人员未查明具体业务的，不能及时发现企业违纪甚至违法犯罪，国有资产面临损失，审计工作增加风险。

 

企业利用往来账户欺诈的主要方式

 

①利用交易账户虚拟列出应付账款，人为调整成本。部分企业为了调节实际利润金额，即虚拟列出应付账款，使成本虚假增加，相应的利润金额也减少。

 

例如：2013年8月，一家企业以车间大修为名，编造虚假劳务单位，将无中生有的劳务费用9万元纳入应付账款科目，导致企业少缴所得税。

 

借:制造成本―修理费

 

贷款：应付账款―某单位

 

2013年8月，企业本期产品成本虚增。本月全部销售产品的，销售成本将虚增8万元，本期利润将虚减8万元，企业所得税将少缴8万元×25%=2万元。

 

②将收入挂入往来账户，不及时结转收入。

 

借款：银行存款（或现金）

 

贷款：往来账户

 

例：2014年对某生产企业进行审计时发现，“应付账款”――单位“明细账”，年初贷款余额20万元，直到2014年底尚未处理，企业解释为2013年向单位借款，审计人员怀疑，检查2013年会计凭证，发现附转账支票，摘要栏为“购买”，最终核实，20万元为生产企业未及时结转收入。

 

③用往来账洗钱，就是把账外收入洗到账里。

 

2010年对某公司进行审计时，发现一份会计分录，“借：现金，贷：其他应付款―赵某“，金额237685.40元，据说是向赵某借款，但审计人员查看“财务费用”账户，未发现相关利息支出；公司解释说，“赵某以前是公司的销售人员，现在已经离开公司了。”。一个已经离开公司的销售人员怎么能把个人钱白白借给公司？而且贷款不是整数吗？经审计人员最终核实，公司利用赵某的名字在银行开户，并将公司的账外收入存入其中。每当公司需要钱时，它都会以向赵某借钱的名义洗账。事后，再做一份假还款会计分录，将往来账户冲平。

 

④将坏账损失挂入往来账户，不及时转销以掩盖企业潜在损失。

 

有些企业管理不善，但为了完成利润等相关评估指标，人为造成大量坏账长期挂账，不处理相关坏账损失，以掩盖企业潜在损失的事实。

 

例如：在2009年的审计中，我们发现一个应收账款已经结算了三年，而且还没有清理干净。企业早就知道对方单位已经进入破产清算程序，破产财产不足以实现破产债权。因此，应收账款不能收回，管理费用应冲销，但企业领导担心利润会降低，影响企业业绩，决定不转销应收账款，人为调整资产和利润。

 

⑤利用应收账款发放贷款，利息转入“小金库”。

 

根据国家有关规定，企业可以互相借钱，但有些单位利用应收账款科目发放贷款，将利息收入转入“小金库”，称为企业间借贷资金。

 

例如：公司收回还款时，直接借给其他单位，将相关利息收入转入“小金库”。当外部单位偿还欠款时，公司不记得银行日记账，只发行相同金额的转账支票，有偿借给另一个用户，相应的银行存款不记得银行日记账，但两项业务合并：

 

借：应收账款―B

 

贷款：应收账款―A

 

收到的利息收入不入账，直接转记为“小金库”。