一、正确认识内部控制审计报告与财务报表审计报告之间的关系

 

根据单位整合审计的基本要求，同时发表内部控制审计报告和财务报表审计报告的审计意见，正确认识两种审计报告之间的微妙关系。这种做法可以促进单位更好地了解财务信息的合理性和计划，以确保单位做出正确的决策。

 

对于单位来说，财务报表是其财务信息的最重要载体，反映了单位的实际财务状况、经营成果和现金流量。因此，注册会计师在控制和整合单位财务报告的内部审计时，会发表无保留意见，避免重大错报的发生。注册会计师在发表单位财务报表过程中提出无保留意见时，说明单位财务报表没有重大错误。此时，整合审计中会出现两种情况：一是整合审计计划下财务报告的内部控制有效运行，可以立即防范和纠正重大错报问题；二是财务报表出现重大错报，或者已经纠正。此时可以证明单位财务报告的内部控制存在重大缺陷，单位在整合审计工作中应对财务报告的内部控制发表无保留意见，避免内部控制审计与财务报表整合时出现较大错报风险。

 

二、整合审计流程实施流程

 

（一）了解被审计单位及其环境环境

 

内部控制审计对内外环境的了解，了解被审计单位的风险情况，通过执行财务报表审计，可以充分了解被审计单位和环境工作的利用情况。同一审计组不需要重复工作或同一事务所的不同审计组也可以通过适当的沟通了解。

 

(2)控制测试

 

财务报表审计的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。在进一步审计程序的实施中，需要进行的控制测试应在拟信任的被审计单位的控制有效性之前进行。可见，财务报表审计中的内部控制测试是不必要的。两者的测试范围不同，财务报表级别的审计要求对识别级别的相关控制。因此，财务报表审计中的控制测试在实施内部控制设计和运行有效性测试后无需进行。如果由不同的项目组进行审计，也可以减少重复性工作来完成审计工作。

 

(3)实质性程序

 

实质性分析程序主要通过对上一期数据的比较分析，研究与审计基准日财务数据的关系，得出相关结论。但使用财务数据的前提是合理保证数据的真实性和可靠性。如果数据失真，实质性分析程序的结论将毫无意义。因此，当内部控制审计发现重大缺陷时，应进行详细测试或发表负面意见。