内部控制与内部会计控制的关系

 

1.两者的构成要素不同

 

内部控制构建了以内部环境为基础、以风险评估为环节、以控制措施为手段、以信息沟通为条件、以内部监督为保障的五个要素框架。内部会计控制由控制环境、会计控制和控制评价三个要素组成。会计控制是核心，控制环境是会计控制的基础和前提，控制评价是会计控制达到预期目的并适应环境变化的保证。内部会计控制不是单位内所有活动的控制，也不仅仅是会计控制，而是单位内部会计控制的制度，考虑到与会计控制相关的环节。

 

2.两者是包含与包含之间的关系

 

会计部门和非会计部门实施的控制可以称为内部控制，会计控制是指会计部门实施的控制，是内部控制在会计职能部门的具体应用和体现。

 

从控制目标来看：内部会计控制目标有三个：一是提高会计信息质量；二是保护资产的安全和完整性；三是确保相关法律、法规和规章制度的实施。内部控制目标有五个：一是合理保障企业经营管理的合法性和合规性；二是合理保障资产安全；三是合理保障财务报告及相关信息的真实性和完整性；四是提高经营效率和效果；五是促进企业实现发展战略。综上所述，企业内部控制目标可分为两个层次：一是可靠性，即保证会计信息的真实性和资产的安全性；二是效益，即致力于追求企业经济效益，提高企业管理水平。内部会计控制的目标是可靠性。

 

从控制方法来看，内部控制的一般方法包括：不兼容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、信息系统控制、预算控制、运营分析控制和绩效评价控制。内部会计控制的方法主要包括：不兼容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。从方法上看，内部控制方法包括内部会计控制方法，但内部控制方法涵盖了企业管理的整个过程，高于内部会计控制方法，内容更丰富，如“绩效评价控制”内部会计控制；即使看似相同的方法，两者的要求也不同，如“不相容的岗位分离控制”方法，内部控制要求企业全面系统地分析和梳理业务流程中涉及的不相容岗位，实施相应的分离措施，形成各自的职责、责任和相互限制的工作机制。从企业业务的整体角度来看，规划、采购、生产、销售、监督等职能部门和岗位之间应反映约束原则。内部会计控制要求单位按照不兼容职务分离的原则，合理设置会计及相关岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，要求在会计职能范围内反映约束原则。

 

3.内部会计控制是内部控制的主体和核心

 

归根结底，通过财务报告反映企业的经营管理活动，把握财务报告内部控制的主线，把握企业经营管理和内部控制的核心和主体。

 

经过多年的发展，内部控制涉及的领域非常广泛，几乎涵盖了公司层面和业务层面的所有活动，远远突破了会计控制的范围。目前，仍有许多企业管理者对内部控制的理解存在一些误解，认为内部控制是内部成本、内部资产控制等内部会计控制，甚至认为内部控制是会计部门加强部门权力的控制环节，是业务运作的“障碍、绊脚石”。