一、国外审计模式和目标的历史演变

 

根据审计环境的变化，审计模式的改进是一个循序渐进的过程。根据国外审计模式的演变过程，审计目标可分为查错揭弊阶段、验证财务报表公平性阶段、查错揭弊与验证财务报表公平性并重阶段、降低信息风险阶段。其中，审计模式的发展过程如下：20世纪40年代以前是会计基础审计模式，20世纪40年代以后是制度基础审计模式，20世纪70年代以后是传统的风险导向审计模式，20世纪90年代以后是现代风险导向审计模式。作为一种全新的审计模式，现代风险导向审计在美国等发达国家得到了充分的重视，并率先在注册会计师审计中实施。在这种模式下，注册会计师不仅要从更高层次评价会计报表的公平性，揭露管理欺诈行为，还要分析企业经营风险对会计报表的影响，为报表用户正确评价企业价值和做出相关决策提供更充分的审计保障。

 

二、国外审计准则中的规定――以美国审计准则和国际审计准则为例

 

1、美国审计准则中的舞弊准则

 

2002年10月，美国注册会计师协会发布了第99号“财务报表审计中对舞弊的关注”标准（SASNO.99)要求注册会计师在收入确认、库存数量、会计估计等高风险审计领域实施“错误推定”假设，即注册会计师没有足够、适当的审计证据证明交易事项或主题余额是真实的，应推定存在问题，不能匆忙认可会计报表。该准则还强调，审计人员在审计每个项目时都应保持高度的专业怀疑精神，不能推测管理层是诚实可信的，首先要考虑是否有欺诈的嫌疑。由于该准则对有效提高审计欺诈的效果进行了一系列有效的改进，风险导向审计的思想完全贯穿于审计准则中。

 

2、国际审计准则中的风险模型

 

2003年10月国际审计与鉴证标准委员会委员会（IAASB）“重大错报风险”的概念正式引入，审计风险模型重新描述为：审计风险=重大错报风险×检查风险，整合传统风险导向审计风险模型中固有的风险和控制风险，评估企业整体经营风险造成的重大错报风险作为审计风险的重要组成部分。

 

新的国际审计风险准则明确要求审计工作从评估重大错报风险入手，从企业战略经营风险入手，强调对被审计单位及其环境的宏观了解，紧紧围绕评估重大错报风险设计和实施审计程序，最终确保财务报表整体不存在重大错报。