一、绩效审计中存在的问题

 

1、法律环境不适应

 

主要表现为：一是市场经济法律体系不完善，经营规则不完善，法律不依赖、执法不严格、违法不调查现象相当普遍，信息不真实、不对称更严重；二是资源配置、管理、利用是否合理、有效、科学规则不明确，政府责任不明确，责任不明确，目标不定位，绩效管理仍处于自发、半自发状态，绩效评价体系尚未形成，审计难以考虑和评价；第三，法律授权不明确，虽然审计机关审计真实合法效益，但非常普遍，仅指财政收支，资源环境、政府效率未授权，审计机关和被审计单位的权力、责任和义务不明确。

 

2、技术方法不适应

 

近年来，虽然对内部控制评价技术和方法、审计抽样技术和方法、审计取证和审计工作草案编制技术和方法、审计报告编制技术和方法、欺诈审计技术和方法等现代审计技术方法进行了总结和研究，特别是审计信息技术的快速推进，计算机技术在审计实践中得到了广泛的应用。但总的来说，就全国而言，主要是传统的会计审计、审计调查方法、系统分析方法、审计抽样等方法的应用仍然很差，审计信息化建设和信息技术的应用仍然非常不平衡。

 

3、绩效审计没有统一的方法和技术

 

由于评价对象的不同，审计行业不能为绩效审计提供统一的方法和技术。审计人员可以灵活选择适合绩效审计的技术和方法。例如，高速公路系统可以通过现场检查确定高速公路的状态和维护系统是否有效；医疗保健、福利、教育、公共安全等部门很少使用准确的衡量方法，审计人员必须采取更多的政治、经济和社会学观点和方法。绩效审计方法和技术的不统一为审计人员提供了自由选择的空间，增加了审计风险，对审计证据提出了更高的要求。

 

4、绩效审计要求审计人员具备更高的素质

 

绩效审计需要多样化和创新的方法和多学科的知识。传统的财务审计师视野相对狭窄，缺乏评价政府工作绩效的意识、知识和技术技能。审计人员在进行绩效审计时需要具备相应的独立性和能力。除了传统财务审计所要求的能力的含义外，这里的能力还要求审计人员具有不同于普通政府工作人员的能力和更专业的专业知识，能够深刻理解政府审计工作，在评价政府绩效时形成深刻而中肯的判断。因此，进行绩效审计的政府审计机关需要储备许多专业人才，包括经济学、社会科学、法律、会计和工程人才。

 

二、开展绩效审计的具体对策

 

1、增强绩效审计意识

 

也就是说，审计人员必须增强依法独立、宏观全局、求真务实、探索创新的意识，无论是审计实践还是理论研究。依法独立审计是国家审计的本质特征。没有独立性，国家审计就失去了存在的必要性。因此，无论是财务审计还是绩效审计都必须坚持。宏观全局是指审计必须立足全局，树立“大局、大势、大策”的观点，从辨证、系统、科学、发展的角度审视审计事项。比如审计一个项目，要从全局看项目，修路修桥，既要审计投入产出，又要分析对生态环境和生活质量的影响。求真务实是指对每一个审计事项进行客观公正的分析和反映，无论涉及哪一个环节，已经产生并将产生任何客观后果。探索创新就是要大胆借鉴，大胆实践，不能等靠要，不怕失败。经过几十年的国外绩效审计，没有固定的模式，国外也是从失败中发展起来的。例如，1980年，澳大利亚审计了邮盟柜台服务的管理，花了4年时间，花了35万澳元，因为审计范围不明确而不得不放弃；1983年，国防部因“审计意见缺乏相关性、分析差、建议肤浅”而受到强烈批评。同时，要加强理论研究。理论是实践的总结，是行动的先导。我们必须跟上实践的脉搏，不仅要介绍国外的实践和理论成果，还要总结和研究中国的实践经验，形成具有中国特色的绩效审计理论。

 

2、未雨绸缪，为绩效审计的挑战做好准备

 

首先，审计机关应当组织绩效审计培训，使绩效审计理念深入人心；其次，审计机关可以选择部分审计人员到绩效审计好的国家学习，具体了解绩效审计的操作，积累实践经验；三是在中国广泛开展绩效审计研究，理论上探索绩效审计的途径、方法和标准；四是开展绩效审计试点项目。一开始，选择那些小项目，然后选择一两个跨部门的项目作为试点，探索绩效审计的全面发展方法，积累经验。